Учет вложений (инвестиций) в нефинансовые активы

Вложения (инвестиции) в НФА представляют собой совокупность фактических затрат учреждения при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением НИОКР, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов НФА.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основных средств (увеличение мощности, срока службы и т.д.). Затраты на реконструкцию и модернизацию НФА относят на увеличение их первоначальной стоимости.

Счета, применяемые для учета операций связанных с вложениями в нефинансовые активы, детализированы по группам (статусу)активов(22 разряд номера счета):

1- недвижимое имущество учреждения;

2 -особо ценное движимое имущество;

3 -иное движимое имущество;

4 - предметы лизинга;

5 - имущество казны[4].

Вложения в НФА также детализированы по видам вложений (инвестиций) (23 разряд номера счета):

1- «Вложения в основные средства»;

2- «Вложения в нематериальные активы»;

3- «Вложения в непроизведенные активы»;

4- «Вложения в материальные запасы».

Таким образом, структура номера счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» формируется следующим образом[5]:

Учет вложений в материальные запасы будет рассмотрен позднее, остановимся на учете инвестиций в объекты имущества долгосрочного характера - основных средств, нематериальных и непроизведенных активов.

В дебет указанных выше счетов относят фактические расходы на строительство (изготовление), приобретение нефинансовых активов долгосрочного характера.

1) при приобретении у поставщиков:

Дебет 0 106 00 310 «Увеличение вложений в ….» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит 0 302 00 830 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению …» (соответствующие счета аналитического учета)

2) при строительстве (изготовлении, создании)

Дебет 0 106 00 310 «Увеличение вложений в ….» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит счетов:

- Увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками;

- Увеличение кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда;

- Увеличение кредиторской задолженности перед социальными фондами;

- Уменьшения стоимости материальных запасов и т.д.

Принятие к учетузаконченных объектов НФА на основании первичной учетной документации и документов, подтверждающих государственную регистрацию в оценке по первоначальной стоимости:

Дебет счетов 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 00 000 «НМА», 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит счетов 0 10600 410 «Уменьшение вложений в …» (соответствующие счета аналитического учета)

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе видов (кодов) затрат по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому (изготавливаемому, создаваемому) объекту НФА.

Учет операций по принятию к учету НФА (увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нефинансовых активов) в сумме произведенных фактических вложений ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по формированию фактических вложений ведется в соответствии с содержанием хозяйственной операции: в Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов; в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчетов с подотчетными лицами; Журнале операций по оплате труда, в Журнале по прочим операциям.