Учет нематериальных активов (НМА)

К НМА относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

ü объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

ü отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

ü возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

ü объект предназначен для использования в течение периода времени свыше 12 месяцев;

ü не предполагается последующая перепродажа данного актива;

ü наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и устанавливающих исключительное право на актив;

К НМА не относятся:

· НИОКР, не давшие ожидаемых результатов;

· незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке НИОКР;

· материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) на результат интеллектуальной деятельности.

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту НМА присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах учета. Инвентарный номер сохраняется за объектом НМА на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших объектов НМА вновь принятым к учету активам не присваиваются.

Срок полезного использования объектов (СПИ) по НМА определяется исходя из срока действия охранного документа (патента, свидетельства и т.д.) или исходя из ожидаемого срока использования этого объекта. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет.

Учреждение ежегодно проводит проверку СПИ по объектам НМА и в случаях его существенного изменения уточняет срок его полезного использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования.

В первоначальную стоимость объекта НМА при его приобретении за плату или создании включаются фактические вложения учреждения с учетом сумм НДС (кроме приобретения, создания объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС):

ü суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении (приобретении) исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

ü регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины;

ü вознаграждения посредников;

ü оплата за информационные и консультационные услуги и т.п.

При создании НМА кроме вышеуказанных расходов включаются:

ü суммы, уплачиваемые сторонним организациям за выполнение работ или оказание услуг при создании НМА (например, по выполнению НИОКР, консультационным услугам);

ü оплата труда сотрудников, непосредственно занятых в процессе создания НМА и начисления на нее;

ü расходы на содержание, эксплуатацию и амортизацию научно-исследовательского оборудования, использованного при создании НМА и т.п.

Отражение в бухгалтерском учете учреждения операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию объектов НМА осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим первичным или сводным учетным документом.

Документальное оформление поступления и выбытия НМА ведется на унифицированных формах первичной учетной документации по учету основных средств. Аналитический учет ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Формирование первоначальной стоимости НМА производится на счете 0 106 02 000 «Вложения в НМА». После того, как первоначальная стоимость НМА сформирована, ее величина списывается в дебет соответствующего аналитического счета к счету – 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (с кодом 320 в разрядах 24-26 – увеличение стоимости НМА).

К счету 0 102 00 000 открываются аналитические счета:

0 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;

0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»;

0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».

При выбытии НМА в разрядах 24-26 указывается код 420 – уменьшение стоимости НМА.

Таким образом, структура номера счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы»»формируется следующим образом:

Пример 4. Сотрудники образовательного учреждения в соответствии с порученным им заданием разработали интерактивное учебное пособие в рамках субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Согласно заключенному с ними договору созданные объекты интеллектуальной собственности принадлежат работодателю Затраты на создание составили:

ü Заработная плата – 100 000 руб.;

ü Страховые взносы в общей сумме – 30 000 руб. (условно);

ü Расходные материалы (канцтовары и т.п.) – 3 000 руб.;

ü Госпошлина за выдачу свидетельства о регистрации права на учебное пособие – 2000 руб.

В учете данные затраты, формирующие первоначальную стоимость созданного объекта НМА отражены:

Дебет 4 106 32 320 «Увеличение вложений в НМА - иное движимое имущество учреждения»

Кредит 4 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

- отражено начисление заработной платы – 100 000 руб.

Дебет 4 106 32 320 «Увеличение вложений в НМА - иное движимое имущество учреждения»

Кредит 4 30300 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам» (соответствующие аналитические счета);

- начислены страховые взносы (общая сумма) – 30 000 руб.

Дебет 4 106 32 320 «Увеличение вложений в НМА - иное движимое имущество учреждения»

Кредит 4 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения»

- списана стоимость израсходованных материалов – 3 000;

Дебет 4 106 32 320 «Увеличение вложений в НМА - иное движимое имущество учреждения»

Кредит 4 303 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

- отражена сумма госпошлины – 2000 руб.

Дебет 4 102 30 320 «Увеличение стоимости НМА – иного движимого имущества учреждения»

Кредит 4 106 32 420 «Уменьшение вложений в НМА - иное движимое имущество учреждения»

- принят к учету объект НМА – 135 000 руб.

Бухгалтерские записи по операциям выбытия объектов НМА составляются по аналогии с соответствующими операциями выбытия объектов основных средств, рассмотренным в параграфе 2.3.

Выбытие НМА происходит в следующих случаях:

· прекращения срока действия исключительного права учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

· передачи по государственному (муниципальному) договору (контракту) учреждением исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

· перехода исключительного права к другим правообладателям без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

· прекращения использования вследствие морального износа и принятия по указанному основанию решения о списании нематериального актива;

· в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов НМА вследствие их выбытия подлежит списанию с учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам так же, как по выбывающим объектам ОС.

Учет операций по движению объектов НМА ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.