Учет объектов основных средств

К основным средствам (ОС) относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Объекты библиотечного фонда (за исключением периодических изданий) принимаются к учету в качестве ОС независимо от срока их полезного использования (СПИ).

Единицей учета ОС является инвентарный объект - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов[6], представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей - основных средств, имеющих разный СПИ, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Данный инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов ОС вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Регистром аналитического учета являются инвентарные карточки учета ОС, инвентарные карточки группового учета ОС (для учета объектов библиотечного фонда, производственного и хозяйственного инвентаря), которые регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету ОС.

Группировка ОС ведется в соответствии с ОКОФ (с 2017 года действует новый классификатор ОК 013–2014 (Приказ Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст).

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, в состав ОС учитываются:

ü объекты специальных (военных) ОС;

ü ювелирные изделия из драгметаллов и драгоценных камней, самородки, слитки золота, монеты из драгметаллов, находящиеся в составе государственных запасов.

Сроком полезного использования (СПИ) объекта основных средств является период, в течение которого предусматривается использование в процессе деятельности учреждения объекта нефинансовых активов в тех целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

СПИ объектов ОС определяется исходя из:

1) постановления Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (для ОС, относящихся к 1-9 амортизационным группам). При этом СПИ определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп.

Для ОС, относящихся к 10 амортизационной группе СПИ рассчитывается исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Советом Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

2) рекомендаций, содержащихся в документах производителя;

3) если невозможно применить п.1 и 2 – то СПИ определяется на основании решения комиссии учреждения с учетом:

ü ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ü ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

ü гарантийного срока использования объекта и т.п.

В случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств (в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации) СПИ по объекту пересматривается по решению комиссии учреждения.

В первоначальную стоимость объекта ОС при его приобретении за плату или изготовлении включаются фактические вложения с учетом НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками) (кроме приобретения или изготовления объекта в рамках деятельности, облагаемой НДС):

ü суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

ü суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;

ü суммы оплаты за информационные и консультационные услуги;

ü регистрационные сборы и государственные пошлины;

ü таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи;

ü суммы вознаграждений посреднической организации;

ü затраты по доставке объекта;

ü суммы фактических затрат, связанных с изготовлением объекта ОС: израсходованные материалы, оплата труда и начисления на нее, услуги сторонних организаций;

ü и т.п.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Основанием для постановки объектов ОС на баланс служат различные Актыо приеме-передаче:

- объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) и др.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счет 0 101 00 000 «Основные средства» по их первоначальной стоимости.

В разрядах 24-26 счета отражается характер изменения стоимости объектов ОС: увеличение стоимости – 310; уменьшение стоимости – 410.

В разряде 22 отражается группа (статус) объектов:

1- недвижимое имущество учреждения;

2 -особо ценное движимое имущество;

3 -иное движимое имущество;

4 - предметы лизинга.

В разряде 23 - соответствующий аналитический код видовобъекта учета:

1 «Жилые помещения»;

2 «Нежилые помещения»;

3 «Сооружения»;

4 «Машины и оборудование»;

5 «Транспортные средства»;

6 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

7 «Библиотечный фонд»;

8 «Прочие основные средства».

Таким образом, структура номера счета 0 101 00 000 «Основные средства»формируется следующим образом:

На балансовом счете 0 101 00 000 «Основные средства» учитываются лишь активы, которые закреплены за бюджетными учреждениями на праве оперативного управления (ст. 296 Гражданского кодекса РФ). Активы, находящиеся в пользовании (например, арендованные), следует учитывать за балансом на счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Как было рассмотрено в параграфе 2.2 формирование первоначальнойстоимости ОС производится на счете 0 106 01 000 «Вложения в ОС».

После того, как первоначальная стоимость ОС сформирована, ее величина списывается в дебет соответствующего аналитического счета к счету – 0 101 00 000 (с кодом 310 в разрядах 24-26 – увеличение стоимости ОС).

Пример 1: Учреждение приобрело оборудование за счет бюджетных средств. Стоимость оборудования 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию. Бухгалтер учреждения делает следующие записи:

Дебет 1 106 31 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения "

Кредит 1 302 31 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

поступление основных средств в учреждение - 94 400 руб.,

Дебет 1 101 34 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - иное движимое имущество учреждения "

Кредит 1 106 31 410 "Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"

- передача основного средства в эксплуатацию - 94 400 руб.

Пример 2: В продолжение примера 1. По поступившему оборудованию учреждение понесло дополнительные затраты - монтаж оборудования осуществила сторонняя организация (не поставщик основного средства), стоимость услуг составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Дебет 1 106 31 310 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения "

Кредит 1 302 26 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам"

- отражены услуги, связанные с монтажом оборудования - 11 800 руб.;

Дебет 1 101 34 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - иное движимое имущество учреждения "

Кредит 1 106 31 410 "Уменьшение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения"

- оборудование введено в эксплуатацию - 106 200 руб.

Внутреннее перемещение основных средств между материально-ответственными лицами (МОЛ) внутри бюджетного учреждения будет отражаться на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства". В целях избежания увеличения оборотов по кредиту счета 0 101 00 000 "Основные средства" код КОСГУ (24-26 разряд) по дебету и кредиту указывается 310.

Пример 3: В научно-исследовательском институте в рамках предпринимательской деятельности измерительный прибор стоимостью 120 000 руб. передан со склада в структурное подразделение. Запись будет такой:

Дебет 2 101 34 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - иное движимое имущество учреждения» (структурное подразделение)

Кредит 2 101 34 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - иное движимое имущество учреждения" (структурное подразделение)

- передано со склада в структурное подразделение основное средство - 120 000 руб.

Оприходование неучтенных объектов ОС, выявленных при инвентаризации, отражается по текущей рыночной стоимости на основании соответствующего акта (например, Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы».

В практике учреждений ОС могут поступать безвозмездно– по договорам дарения и пожертвования, правовые аспекты которых отражены в гл. 32 ГК РФ. Безвозмездное получение объектов основных средств может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст. 576 ГК РФ), а также физическими лицами (ст. ст. 572, 582 ГК РФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Объекты основных средств, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости (ТРС) на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования. ТРС подтверждается документально или определяется экспертным путем (независимым оценщиком). Документальным подтверждением ценыможет быть:

- информация Росстата;

- информация об уровне цен, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах на аналогичную продукцию, полученная в письменной форме от предприятий-изготовителей;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Решение об определении ТРС принимается созданной в учреждении на постоянной основе комиссией по поступлению и выбытию активов.

ТРС поступивших безвозмездно объектов ОС отражается записью:

Дебет 2 106 01 310 «Увеличение вложений в ОС - ……»

Кредит 2 401 10 180 «Прочие доходы»

Дополнительные затраты по доставке, установке, приведению объекта ОС в пригодное для использование состояние:

Дебет 2 106 01 310 «Увеличение вложений в ОС - ……»

Кредит 2 302 00 730 «Увеличение кредиторской заложенности ….» (соответствующие счета аналитического учета) и т.п.

Ввод в эксплуатацию полученных безвозмездно объектов ОС:

Дебет 2 101 00 310 «Увеличение стоимости ОС - ….»(соответствующие счета аналитического учета)

Кредит 2 106 01 410 «Уменьшение вложений в ОС - …».

Получение объекта ОС в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается в учете с использованием счета 0 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств". Полученный объект ОС принимается к бухгалтерскому учету по балансовой стоимости с одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации

Дебет 0 101 00 310 «Увеличение стоимости ОС - ….» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» - отражено принятие к учету ОС, полученных от головного учреждения, обособленного подразделения по балансовой стоимости

Дебет 0 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»

Кредит 0 104 00 310 «Амортизация…» (соответствующие счета аналитического учета) – отражена сумма ранее начисленной амортизации.

В учете казенных учреждений аналогичными записями отражается операция безвозмездного получения объекта ОС от другого учреждения, подведомственного тому же главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, а также получения учреждением объекта ОС от своего обособленного подразделения.

Принятие к учету казенных учреждений объекта ОС при межведомственной передаче (от учреждения, подведомственного другому главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств одного уровня бюджета) отражается в качестве прочих доходов:

Дебет 0 101 00 310 «Увеличение стоимости ОС - ….» (соответствующие счета аналитического учета)

Кредит 0 401 10 180 «Прочие доходы» - отражено принятие к учету ОС по балансовой стоимости при межведомственной передаче

Дебет 0 401 10 180 «Прочие доходы»

Кредит 0 104 00 310 «Амортизация…» (соответствующие счета аналитического учета) – отражена сумма ранее начисленной амортизации по полученному объекту ОС.

Аналогичными записями отражается безвозмездное получение основных средств от органов власти и других государственных (муниципальных) учрежденийв учете бюджетных и автономных учреждений.

Аналогичные приведенным выше записи применяются и при учете операций поступления других нефинансовых активов (при поступлении неамортизируемых активов – соответственно без проводок по принятию суммы ранее начисленной амортизации).

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно отражается на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и их стоимость сразу списывается на расходы учреждения или в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (в рамках приносящей доход деятельности или деятельности бюджетных и автономных учреждений в рамках субсидий ни выполнение государственного (муниципального) задания):

по дебету счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

или соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»

и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 21 410 - 0 101 28 410, 0 101 31 410 – 0 101 38 410)

с одновременным отражением на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Забалансовый учет необходим для организации контроля за сохранностью и использованием таких объектов в период их эксплуатации.

Выбытие объекта ОС учреждения происходит в случаях:

ü хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов; частичной ликвидации; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

ü по основанию морального и физического износа, нецелесообразности дальнейшего использования;

ü передачи в порядке, предусмотренном законодательством объекта имущества другому учреждению и т.п.

Отражение в учете выбытия объектов основных средств производится согласно принятому комиссией учреждения решению о списании, оформленному соответствующими первичными учетными документами, например Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).

При списании объектов ОС во всех случаях сначала списывается сумма накопленной амортизации (например, выбывает автомобиль):