Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления

Для реализации плана финансового оздоровления предприятию-должнику может быть оказана финансовая помощь в виде:

* кредитов и займов;

* выпуска и размещения облигаций и векселей;

* государственной помощи;

* безвозмездно полученных ценностей;

* увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и т.п.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочные кредиты и займы в зависимости от учетной политики могут учитываться либо все время на сч. 67, либо сначала на сч. 67, а затем, когда до погашения долга остается менее 365 дней, переводиться на краткосрочную задолженность следующей записью:

Д-т сч.67 К-т сч. 66 – на оставшуюся сумму задолженности

Зачисление на расчетный счет полученного кредита оформляется бухгалтерской записью по дебету сч. 51 «Расчетные счета» и кредиту сч. 66, 67, а погашение задолженности с расчетного счета -- обратной записью.

На сумму начисленных процентов по полученным кредитам дебетуются счета издержек производства и обращения и использованной прибыли и кредитуются счета 66 и 67. При этом в аналитическом учете по счетам 66 и 67 суммы кредита и процент по нему учитываются обособленно. Задолженность по кредитам и займам отражается в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате.

Затраты на оплату процентов по кредитам за приобретенные материальные ценности (работы, услуги) относятся на себестоимость материальных ценностей (работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств, могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также под векселя и др. обязательства.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организации, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средства или сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту сч. 66 и 67. Если ценные бумаги проданы по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу отражают по кредиту сч. 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно по сроку займа списывают с дебета сч. 98 в кредит сч. 91. Если ценные бумаги размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница доначисляется равномерно по сроку их обращения. На сумму доначислений дебетуют сч.91 и кредитуют счета 66 и 67.

Таблица 9– Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже ценных бумаг

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
91-2	91-1	Получены денежные средства за проданные облигации (номинальная стоимость) Получены денежные средства за проданные облигации (разница между суммой продажи и номиналом) Списана часть разницы между продажной и номинальной стоимостью облигаций (ежемесячно) Начислены проценты по облигациям (ежегодно) Списаны на операционные расходы проценты по облигациям (ежемесячно) Погашены облигации Погашена задолженность по процентам

Причитающиеся проценты по полученным займам отражаются по кредиту сч. 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат 10, 11, 08 и др. счетов, если полученные займы связаны с приобретением МПЗ, внеоборотных активов и др. имущества (до момента оприходования этих активов.

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитываются по дебету сч. 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет сч. 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства и иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету сч. 66 и 67 с кредита сч. 50, 51, 52, 07, 10 и др.

Полученные заимодавцем проценты представляют собой его операционный доход и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету сч. 91 и кредиту сч. 68.

Передача и поступление денежных средств по договору займа отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями:

Таблица 10 – Отражение в бухгалтерском учете операций по договору займа

Организация-заимодавец
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
	50, 51	Отражена сумма выданного займа Начислены проценты по договору займа Начислен НДС по процентам Отражена задолженность по займу с наступлением срока плаьежа Отражена сумма возвращенного займа с процентами
Организация-заемщик
Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50, 51 08, 10, 91 и др. 66, 67	66, 67 66, 67	Получена сумма займа Начислены проценты по договору займа Отражена задолженность на сумму займа и проценты Перечислена сумма займа с процентами

Прекращение обязательств по договору займа может быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:

Таблица 11 – Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче продукции и услуг в качестве отсупного

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
50, 51	40, 20	Получена сумма займа Начислены проценты на сумму займа Передана продукция или оказаны услуги в виде отступного Начислен НДС на продукцию, услуги Списана себестоимость продукции или услуг Зачтена задолженность по договору займа

При поступлении материалов, полученных по договору займа вещей, оформляются следующие бухгалтерские записи:

Таблица 12 – Отражение в бухгалтерском учете поступлений материалов. Полученных по договору займа вещей

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
66, 67	66, 67 66, 67	Получены материалы по договору займа Начислены проценты по договору займа Возвращен заем

При возврате займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для его погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (Д-т 91 К-т 66, 67) или операционных доходов (Д-т 66, 67 К-т 91).

При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяются штрафные санкции, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по Д-ту 91).

При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением ее курса. Курсовые разницы отражаются на сч. 91 и 66, 67 в зависимости от их значения.

Организация, получившая заем, может по соглашению сторон выдать в обеспечение долга вексель, что оформляется в учете следующими записями:

Таблица 13 – Отражение в бухгалтерском учете операций

по выдаче векселя

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
91-2		Получен заем Отражена выдача векселя Отражен дисконт по векселю Отражена сумма затрат по займу Оплачен вексель Оплачен дисконт по векселю Списан погашенный вексель

Государственная помощь, оказываемая коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Для учета средств целевого назначения используется пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:

* направляемые на финансирование капитальных вложений;

* используемые для оплаты текущих расходов.

Операции, связанные с учетом государственной помощи, отражают следующими бухгалтерскими записями

Таблица 14 – Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с оказанием государственной помощи

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
51, 55 08,10 и др.		Отражена задолженность по целевым бюджетным средствам Поступили бюджетные средства Израсходованы бюджетные средства на финансирование капитальных вложений Отражены внереализационные доходы в размере начисленной амортизации по активам, приобретенным за счет средств бюджетного финансирования Учтены текущие расходы организации за счет бюджетных средств Списаны суммы учтенных текущих расходов по мере отпуска МПЗ, начисления оплаты труда и т.п.

Использование средств целевого финансирования отражают по дебету сч. 86 и кредиту счетов:

20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» -- при использовании средств целевого финансирования, полученных как инвестиции;

98 «Доходы будущих периодов» -- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Финансовая помощь предприятию-должнику может быть оказана любыми заинтересованными в его жизнеспособности лицами в виде безвозмездно переданных ценностей.

Оценка безвозмездно полученных ценностей осуществляется по рыночной стоимости на дату принятия к учету. Они отражаются в составе внереализационных доходов.

Таблица 15 – Отражение в бухгалтерском учете операций по оценке безвозмездно полученных ценностей

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
20, 25 26 и др.	91-1 91-1	Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных ОС Введены в эксплуатацию ОС Начислена амортизация Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных ОС, равная сумме амортизации Отражены полученные безвозмездно материалы по рыночной стоимости Отражена учетная стоимость списанных в производство материалов Отнесена на внереализационные доходы сумма, равная стоимости списанных в производство материалов

План финансового оздоровления может содержать такой источник финансирования, как вклады учредителей (участников), направленные на увеличение уставного капитала. При увеличении уставного капитала за счет выпуска дополнительных акций в бухгалтерском учете должника делаются следующие записи:

Таблица 16 – Отражение в бухгалтерском учете операций по увеличению уставного капитала путем выпуска дополнительныхакций

Дебет счета	Кредит счета	Хозяйственная операция
		Отражено увеличение уставного капитала Увеличен уставный капитал общества за счет размещения дополнительных акций