Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления

В плане внешнего управления может быть предусмотрено прекращение убыточного или нерентабельного вида деятельности. Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности». В этом случае создается резерв по прекращаемой деятельности по каждому виду обязательств. Общие правила его формирования регламентируются ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». От вида обязательств зависит отнесение резерва к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам. Например, резерв на оплату расходов по увольнению работников относится к расходам по обычным видам деятельности, а резерв на выплату штрафов за нарушение хозяйственных договоров – к прочим расходам организации и учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таблица 17– Отражение в бухгалтерском учете операций по прекращению убыточного или нерентабельного вида деятельности

Резерв формируется по состоянию на конец года в сумме предполагаемых затрат (расходов на увольнение работников, сумм штрафов, неустоек и т.д.). Использование резерва осуществляется только на погашение обязательств, для которых он был создан. На конец года, начиная с признания деятельности прекращаемой и до ее прекращения, бухгалтер обязан скорректировать сумму резерва. Если зарезервированных сумм недостаточно для погашения обязательств, то непокрытая сумма расходов списывается в общем порядке. При избыточности резерва неиспользованная сумма признается внереализационным доходом организации. В случае отмены прекращения деятельности должны быть восстановлены суммы ранее созданных резервов.

После принятия решения о прекращаемой деятельности в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» необходимо снизить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью. Убыток от этой операции отражается по состоянию на конец года, в котором деятельность признается прекращаемой, и является операционным расходом.

Данные о прекращаемой деятельности обязательно должны быть отражены в годовой отчетности. Однако резерв по прекращаемой деятельности создается только в бухгалтерском учете, поскольку для целей налогового учета понятие «прекращаемой деятельности» не существует. Налоговый кодекс не предусматривает создание аналогичного резерва, следовательно, расходы на его создание в целях налогообложения прибыли не учитываются.

В качестве одного из мероприятий по восстановлению платежеспособности должника, предусмотренного планом внешнего управления, может быть уступка прав требования.

Цессия (уступка прав требования на дебиторскую задолженность) – это соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по договору третьему лицу (цессионарию). Согласно ст. 384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в том же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств, если стороны не достигли по ним иного соглашения.

Для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся сделке.

План счетов бухгалтерского учета не предусматривает специального счета для отражения задолженности цессионария, поэтому открывается субсчет «Расчеты по уступке прав требования» к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

При уступке прав требования кредитором третьему лицу дебиторская задолженность списывается кредитором на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете выявляется финансовый результат по операции уступки требования.

Объектом налогообложения у цедента выступает договорная стоимость товаров, работ, услуг (ст. 167 НК РФ). У цессионария налоговая база определяется как сумма превышения дохода над расходами по приобретению права требования.

Таблица 18 – Учет операций сделки уступки права требования

Для того чтобы поправить финансовое положение, возможно осуществление продажи лишнего имущества, не участвующего в хозяйственной деятельности. Продажа отражается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». При частичной продаже предприятия учет ведется в зависимости от вида имущества.

Таблица 19 – Учет сделки по продаже предприятия

Непосредственно реализация основного средства осуществляется в момент государственной регистрации договора, подтверждающего переход права собственности к покупателю, что оформляется в учете записями:

Таблица 20 – Учет перехода права собственности покупателю

При продаже предприятия отчуждаются все виды имущества, предназначенные для осуществления предпринимательской деятельности должника, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначение индивидуализирующие должника, его продукцию, работы, услуги, другие исключительные права, принадлежащие должнику.