Понятие и классификация страховых резервов

В статье 26 Федерального закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» говорится, что для обеспечения ис­полнения обязательств по страхованию и перестрахованию стра­ховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового надзора, формируют страховые резервы, средства которых используются исключительно для осуществления страхо­вых выплат.

Страховая организация располагает резервами двух видов:

• резервом капитала (резервным капиталом), являющимся ча­стью собственного капитала, поскольку источником его образова­ния служит прибыль от страховой и инвестиционной деятельности. При определенных обстоятельствах он может быть использован для выплаты доходов учредителям, на покрытие балансового убытка и расчеты с дебиторами. Это резерв страховщика, который расходует­ся в случае недостаточности средств соответствующих фондов на внутрихозяйственные расчеты. Такая ситуация может сложиться в убыточные для страховой организации годы. Формирование и ис­пользование данного резерва основано на законодательстве об ак­ционерных обществах;

• страховыми резервами, служащими для осуществления вы­плат при наступлении страховых случаев и формируемыми за счет взносов страхователей.

Если назначение первого состоит в обеспечении защиты капи­тала страховщика, то наличие вторых является основой платеже­способности страховых организаций.

Главная особенность финансов страховщиков — выделение в составе привлеченного капитала страховых резервов. Страховыми резервами называются специальные денежные фонды, формируе­мые за счет страховых премий, предназначенные для осуществле­ния страховых выплат и используемые как временно свободные средства в качестве источника инвестиционной деятельности. По­требность в формировании таких резервов обусловлена вероятност­ным характером страховых событий и неопределенностью момента наступления и величины ущерба. Деятельность страховой организа­ции по заключению договоров страхования осуществляется посто­ янно. Согласно теории вероятностей застрахованные объекты под­вергаются одному и тому же риску в разное время и на различных территориях. При этом величина страховых выплат, которые обязан произвести страховщик при наступлении страхового случая, варьи­рует в пределах страховой суммы по договору. Страховые резервы, образуемые страховщиком, не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты.

Основополагающий принцип страховой деятельности — эквива­лентность взаимных обязательств страховщика и страхователей, т.е. достижение равенства между страховыми выплатами и поступаю­щими страховыми премиями в части нетто-ставки. Эти средства, аккумулируемые страховой организацией, предназначены для фор­мирования страхового фонда и отражают величину потенциальной ответственности страховщика по действующим договорам страхова­ния. В противоположность собственному капиталу, принадлежаще­му страховой организации, страховые резервы можно назвать внешним капиталом.

На практике в системе бухгалтерского учета общее понятие «страховой фонд» трансформируется в совокупность конкретных страховых резервов, которые отражают объем обязательств страхо­вой организации на отчетную дату. Страховые резервы формируют­ся на основании специальных расчетов в зависимости от посту­пающих страховых взносов по договорам страхования, сострахова­ния и перестрахования. Состав и порядок определения размеров страховых резервов установлены нормативными актами органов страхового надзора, руководствуясь которыми страховщики разра­батывают «Положение о порядке формирования страховых резер­вов», которое является элементом учетной политики.

Страховые резервы имеют особый и правовой, и экономический статус в обороте средств по предоставлению страховой защиты. Правовой статус связан как с обязательствами страховщика по вы­платам в текущем периоде, так и с обязательствами, относящимися к будущему периоду. При этом возможны следующие варианты оценки размеров предстоящих выплат: величина выплат может быть известной или предполагаемой; размер выплат невозможно пред­сказать в связи с характером обязательств по договору, но предпо­лагается, что наступление страхового случая может иметь катастро­фические (существенные последствия для страховщика, что спо­собно привести к его банкротству). Поэтому в основе расчета стра­ховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств стра­ховщика. Каждый вид резервов имеет свое назначение, но все они объединены общей целью — обеспечить финансовые гарантии по

ховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.

Расчет резерва выравнивания убытков производится исходя из следующих показателей, полученных по учетной группе 13.1:

• страховой брутго-премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, начисленной в отчетном периоде;

• страховых выплат по обязательному страхованию граждан­ской ответственности владельцев транспортных средств, произве­денных за отчетный период;

• отчислений от страховой брутто-премии по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспорт­ных средств в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат), произведенных за от­четный период;

• других показателей.