Экономические субъекты аудита - клиенты и их выбор

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы и планирования. Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом (экономическим субъектом), то есть выбора клиента. На этой стадии происходит знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации, ее потенциального клиента и обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.

Экономический субъект (клиент) самостоятельно выбирает аудитора или аудиторскую фирму. При этом критериями выбора могут быть: рекомендации деловых партнеров; конкурсный отбор, реклама; опыт работы на рынке аудиторских услуг; уровень цен на предоставляемые услуги и сроки ее исполнения. Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей именное письмо-предложение о проведении аудита.

Работа с экономическим субъектом, обратившимся в аудиторскую организацию, должна начинаться с предварительного планирования. Его следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в Международном стандарт аудита (МСА) 300 "Планирование аудита финансовой отчетности". Согласно стандарту целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Для осуществления таких оценок аудитор должен достигнуть понимания в следующих вопросах;

1. бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;

2. соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;

3. состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у клиента.

Понимание деятельности проверяемого предприятия необходимо аудитору, как для осуществления правильного планирования аудита, так и для повышения качества его проведения.

Аудиторская организация еще до начала проведения аудита должна ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность клиента в достаточной степени, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Понимание деятельности экономического субъекта необходимо для того, чтобы учесть при проверке стратегию и тактику экономической и финансовой политики экономического субъекта соответствие учетной политики организации направлениям ее деятельности, проверить правильность применения нормативных актов и обосновать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора.

Понимание деятельности и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору:

‑ оценивать риски и выявлять проблемные области;

‑ эффективно планировать и проводить аудит;

‑ оценивать аудиторские доказательства;

‑ обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов.

Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как:

‑ оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля;

‑ рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков;

‑ разработка общего плана аудита и программы аудита;

‑ определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим;

‑ сбор аудиторских доказательств;

‑ оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений;

‑ определение областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки;

‑ выявление противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу);

‑ обнаружение необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативных правовых актов);

‑ анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются: основная деятельность, инвестиционная деятельность и прочие операции, не связанные с основной деятельностью организации.

Существуют следующие методы получения знаний о деятельности проверяемого предприятия.

Тестирование общих экономических факторов деятельности экономическогосубъекта, в частности общего уровня развития экономики (например, спад или рост); процентных ставок и наличия финансовых ресурсов; инфляции, девальвации или ревальвации национальной валюты; политики Правительства Российской Федерации в вопросах денежной, налоговой, тарифной политики; курса иностранной валюты и механизма валютного контроля.

Анализ особенностей отрасли, влияющих на деятельность аудируемого лица. Аудитор должен оценить:

‑ рынок и конкуренцию в отрасли;

‑ изменения в технологии производства;

‑ коммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

‑ сокращение или расширение деятельности;

‑ неблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

‑ экономические показатели в отрасли;

‑ проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

‑ экологические требования и проблемы;

‑ требования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

‑ доступность и стоимость энергоресурсов;

‑ особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

Анализ факторов, относящихся к финансовому положению аудируемого лица, включающих основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

Инспектирование условий, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Принимаются во внимание особенности законодательства:

‑ требования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;

‑ требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

‑ требования к аудиторскому заключению;

‑ возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выявлении таких аспектов деятельности проверяемого предприятия, которые требуют специальных знаний, аудитор может привлекать к работе эксперта. Для получения более глубоких знаний о бизнесе клиента аудитор применяет аналитические процедуры, выявляющие существенные отклонения от разного рода базовых показателей

Существует множество источников, из которых аудитор может получить знания о деятельности клиента. Перед аудиторской проверкой и в ходе ее проведения все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.

Понимание деятельности клиента должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита, начиная с квалифицированного выбора экономического субъекта для проведения аудита, рационального планирования аудита, определения аудиторского риска и уточнения уровня существенности. Оно необходимо также в целях эффективного проведения аудита ‑ выбора видов и методов выполнения аналитических процедур, оценки получаемых аудиторских доказательств, оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта, определения третьих сторон, выявления противоречивой информации

Основные действия аудитора, необходимая информация, используемая аудиторами на стадии предварительного планирования приведена в таблице 4.1.1

Таблица 4.1.1.

Источники информации и аудиторские процедуры на стадии предварительного планирования

По результатам предварительного изучения экономического субъекта (предприятия-клиента) аудитор должен принять решения:

‑ о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности клиента;

‑ о возможности сотрудничества с экономическим субъектом (репутация клиента, его платежеспособность);

‑ об оценке собственной способности аудиторов к выполнению работы (с учетом квалификации, опыта, знания отрасли клиента).

На стадии предварительного планирования с руководством экономического субъекта согласовываются также и другие организационные вопросы, в частности создание нормальных условий для работы, оплата оказанных услуг. Таким образом, по итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с данным клиентом. Если аудиторская организация и экономический субъект пришли к соглашению о возможности проведения аудита и согласовали принципиальные моменты его проведения, они переходят к документальному оформлению своих взаимоотношений (составлению письма о проведении аудита и договора).