Понятие существенности в аудите.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Но в ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Согласно Международному стандарту аудита (МСА) 320 "Существенность при планировании и проведении аудита" аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Принцип существенности применяется аудитором как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке влияния на аудит выявленных искажений, при оценке влияния на финансовую отчетность неисправленных искажений, если такие имеются, и при формулировании мнения в аудиторском заключении

Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объёма аудита.

Ошибка считается существенной, если её пропуск не обнаружения значительно искажает показатели бухгалтерской отчётности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчётности.

Уровень существенности - предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента: отрасли деятельности; размера предприятия; суммы прибыли до налогообложения стоимости оборотных средств; суммы валюты баланса; кредиторской задолженности; суммы капитала; наличия условных обязательств; необычных статей в отчётности.

Значение уровня существенности в обязательном порядке должно быть отражено в общем плане аудита.

При расчёте уровня существенности аудитор может использовать как базовые показатели текущего года, так и усреднённые показатели текущего года и предшествующих лет.

Рекомендуемый порядок расчёта уровня существенности (процентные доли, применяемые к базовым показателям) следующий:

1. балансовая прибыль предприятия – 5 %;

2. валовой объём реализации (без НДС) – 2 %;

3. валюта баланса – 2 %;

4. собственный капитал – 10 %;

5. общие затраты предприятия – 2 %.

«Балансовая прибыль» является наиболее характерным показателем, но она более подвержена колебаниям, чем валовой объём продаж без налога на добавленную стоимость.

Показатель «валовой объём продаж (без НДС)» выступает в качестве критерия существенности, в основном на предприятиях торговли, лёгкой и пищевой промышленности.

В производящих отраслях более характерным показателем является «валюта баланса».

Сумма «собственного капитала» используется в качестве критерия существенности, в основном на вновь образованных предприятиях.

Показатель «общих затрат» может быть использован в качестве базы для установления уровня существенности на тех предприятиях, где их сумма является достаточно большой.

При выборе того или иного контрольного показателя аудитор исходит их собственного профессионального суждения и опыта, а также особенностей деятельности предприятия. Так, в коммерческих организациях часто используется такой контрольный показатель, как прибыль до налогообложения от операционной деятельности. Если прибыль до налогообложения от операционной деятельности волатильна, более подходящими контрольными показателями могут оказаться, например, валовая прибыль или совокупная выручка.

Определение процента, который будет применяться к выбранному контрольному показателю, предполагает применение профессионального суждения. Например, аудитор может счесть пять процентов от прибыли до налогообложения от продолжающейся деятельности надлежащим процентом для коммерческой организации в сфере производства, тогда как для некоммерческой организации аудитор может счесть приемлемым процентом один процент от совокупной выручки или совокупных расходов. С учетом конкретных обстоятельств приемлемым может быть признан как более высокий, так и более низкий процент.

На малых предприятиях, которой управляет руководитель-собственник, который изымает большую часть прибыли до налогообложения в форме выплат собственного вознаграждения, в качестве контрольного показателя более уместен такой показатель, как прибыль до выплаты вознаграждения и налогообложения.

При проведении аудита организаций государственного сектора надлежащим контрольным показателем могут быть совокупные или чистые расходы (расходы за вычетом выручки или платежи за вычетом поступлений) по реализации государственных программ. Если организация государственного сектора отвечает за сохранность государственного имущества, надлежащим контрольным показателем могут выступать активы.

Рассмотрим расчет уровня существенности на конкретном примере в таблице 5.1.1.

Таблица 5.1.1.

Расчет уровня существенности ЗАО «Дон» за 2017 год

Существует несколько способов расчета уровня существенности:

В соответствии с 1-ым, аудитор может выбрать из перечисленных наиболее характерные показатели для конкретного предприятия.

В соответствии со 2-ым, рассчитываются все 5 показателей, а за основной показатель принимается наименьшая сумма.

Согласно 3-го способа, рекомендованного стандартом аудиторской деятельности необходимо провести следующие расчёты:

1. расчёт средне - арифметического значения уровня существенности:

(1506+4403+3799+9600+4088) : 5 х 100% = 4679 тыс. рублей

2. расчёт отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:

(4679– 1506):4679 х 100% = 68%

3. расчёт отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:

(9600 – 4679):4679 х 100% = 105%

Так как и то и другое значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчёт.

4. Новое средне – арифметическое значение будет равно:

(4403+3799+4088): 3 =4097 тыс. рублей

Округляем 4097 тыс. рублей и получаем 4100 тыс. рублей.

Предположим, что если аудитор может пропустить ошибку на 4100 тыс. рублей, то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом, то есть и по активу и по пассиву допустимая ошибка равна 2050 тыс.рублей. После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса, в соответствии с их удельным весом в общем итоге.

Таблица 5.1.2.

Распределение уровня существенности между значимыми статьями актива и пассива баланса ЗАО «Дон» за 2017 год

Аудитор может установить и другое соотношение распределения ошибок, исходя из своего опыта практической деятельности и знания особенностей бизнеса предприятия.