Прямые затраты. Косвенные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной зарплаты производственных рабочих.
5.Стоимость основных материалов. В этом случае применяются ставки распределения накладных расходов в процентах от стоимости использованных основных материалов.
6.Объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции.
7.Распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам. Ставка рассчитывается либо по предприятию в целом, либо для каждого подразделения отдельно.
Выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания.
Учет по полной себестоимости особенно важен при определении финансового результата предприятия, исчисления налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.
Основные достоинства данного метода:
1) соответствие действующим в Российской Федерации нормативным актам по финансовому учету и налогообложению;
2) возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
3) возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и НЗП;
4) широкая сфера применения:
5) возможность применения для расчета цены за единицу продукции.
Основные недостатки:
1) включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством (в результате этого происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции;
2) субъективность выбора коэффициента распределения: при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению обоснованных цен;
3) неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
4) невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости одинаковых товаров, производимых разными предприятиями, можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.
Учет затрат «директ-костинг» представляет собой метод учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которому только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку запасов готовой продукции на складе, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по отдельным видам продукции.
Система «директ-костинг» предусматривает следующее:
1) разделение всех затрат за отчетный период на постоянные и переменные;
2) разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные;
3) себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчетный период;
4) запасы остатков готовой продукции на складах и незавершенное производство оцениваются по переменным расходам;
5) при учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчетах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от системы полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования,они включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.
В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчетов налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.
Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Переменная часть общепроизводственных расходов также включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство» - кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» (субсчет 1 «Общепроизводственные переменные расходы»).
Постоянная часть общепроизводственных расходов вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами списывается на уменьшение выручки: дебет счета 46 «Продажи» — кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2, 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 2.
При системе «директ-костинг» отчет о доходах характеризуется такими показателями, как:
- маржинальный доход (разность между выручкой от реализации и переменными затратами на производство продукции);
- операционная прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами).
Таблица 3.2
Отчет о прибылях и убытках при калькулировании себестоимости методом «директ-костинг»
Наименование показателя | Сумма, р. |
1. Выручка от реализации | |
2. Переменная часть себестоимости реализованной продукции | |
3. Маржинальный доход ( стр.1 – стр.2) | |
4. Постоянные затраты | |
5. Операционная прибыль ( стр.3-стр.4) |
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается ( табл. 3.3).
Таблица 3.3
Отчет о прибылях и убытках при калькулировании себестоимости продукции методом полного поглощения затрат
Наименование показателя | Сумма, р. |
1. Выручка от реализации | |
2. Себестоимость реализованной продукции | |
3. Прибыль ( стр.1 – стр.2) |
Калькулирование себестоимости по переменным затратам можно изобразить схематично (рис. 3.4). При этом более четко выявляется рентабельность изделий, так как разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость изделий и обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.
Себестоимость
Затраты Управленческие Запасы НЗП ------- ► готовой ► готовая ► о прибылях продукции продукция и убытках |
Рис. 3.4. Калькулирование себестоимости по переменным затратам
«Директ-костинг» имеет несколько вариантов применения:
- классический «директ-костинг» предполагает калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные);
- система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные;
- система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
Общим для этих вариантов является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.
Достоинства метода «директ-костинг» заключаются в следующем:
1) установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
2) определение точки безубыточности;
3) возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней границы цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание на складе;
4) упрощение расчета себестоимости ( по сравнению с системой полной учета затрат), поскольку отсутствует процедура – распределения постоянных расходов по видам продукции;
5) возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;
6) возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж;
7) позволяет абстрагироваться от влияния изменения запасов, так как в этом случае прибыль зависит только от объема реализации, а при полном исчислении затрат - от объема реализации и производства.
Общие недостатки метода «директ-костинг»:
1) ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;
2) отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции;
3) сложность разделения затрат на переменные и постоянные;
4) себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции оказывается заниженной.
Краткие итоговые характеристики калькулирования себестоимости в системе «директ-костинг» и при методе полного поглощения затрат приведены в табл. 3.5
Таблица 3.5
Характеристики калькулирования себестоимости методом «переменных затрат» и методом «полного поглощения затрат»
Метод «переменных затрат» | Метод « полного поглощения затрат» |
Основана на включении в себестоимость переменных производственных затрат. Постоянные затраты относятся всей суммой на финансовый результат и не распределяются между видами продукции | Основан на включении в себестоимость всей величины производственных затрат (расчет полной себестоимости продукции) |
Предполагает классификацию затрат на постоянные и переменные | Предполагает классификацию затрат на прямые и косвенные |
Применяется для более гибкого ценообразования, вследствие чего увеличивается конкурентоспособность продукции. Дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции и соответственно возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж | Зачастую является основным методом калькулирования себестоимости на российских предприятиях. В западных странах используется в целях расчета себестоимости для представления соответствующей информации в отчете о прибылях и убытках |
Себестоимость запасов готовой продукции и НЗП включает в себя только переменные производственные затраты | Себестоимость запасов готовой продукции и НЗП включает в себя общую сумму производственных затрат (постоянных и переменных) |
Отношение к системе «директ-костинг» неоднозначное. С одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связаны с временным периодом. Постоянные расходы являются периодическими, их следует сразу списывать на финансовый результат без включения в себестоимость продукции. С другой стороны, без постоянных затрат производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.
Различие во влиянии методов учета полных и переменных затрат на себестоимость реализованной продукции и операционную прибыль рассмотрим на примере.
Пример
Для наглядности рассмотрим три периода, в которых:
■ объем производства равен объему реализации;
■ объем производства выше объема реализации;
■ объем производства ниже объема реализации.
Сравним влияние калькулирования себестоимости по переменным затратам и с полным распределением затрат на величину прибыли
Исходная информация дана в табл. 3.6.
Таблица 3.6
|
Цена реализации 1 ед. продукции - 200 руб. Переменные производственные затраты на 1 ед. - 150 руб. Постоянные производственные затраты в каждом периоде - 40 000 руб.
Результаты расчетов даны в табл. 3.7.
Таблица 3.7
Результаты расчетов
|
Пример свидетельствует о том, что метод калькулирования продукции оказывает существенное влияние на оценку запасов готовой продукции. В периоды, когда есть произведенная, но нереализованная продукция, ее себестоимость в условиях системы «директ-костинг» оказывалась меньше и прибыль этого периода меньше. В период, когда ранее произведенная продукция была продана, себестоимость реализованной продукции при системе «директ-костинг» также была ниже, но прибыль больше, чем при калькулировании себестоимости по полным затратам. Значит, при калькулировании себестоимости по переменным затратам себестоимость готовой, но нереализованной продукции оказывается заниженной.
Дата добавления: 2016-06-15; просмотров: 2782;