Механизм пользования природными ресурсами и загрязнения

Современная система платежей за природные ресурсы начала формироваться в 70-е годы. В числе первых появились такие элементы, как «попенная плата» в лесной промышленности, плата за водные и земельные ресурсы, ставки возмещения затрат на геологоразведочные работы. В это же время стали применяться штрафные санкции за нерациональное использование ресурсов. Принцип платности использования ресурсов был закреплен как основополагающий в Законе «Об охране окружающей природной среды» в 1991 г. Платное природопользование было введено с целью рационального и комплексного использования природных ресурсов, улучшения охраны окружающей среды, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования при использовании природных ресурсов, формирования специальных фондов финансирования по охране и воспроизводству природных ресурсов. Основными факторами формирования платы за природные ресурсы являются отношения собственности на природные ресурсы, издержки на их воспроизводство и рентообразующий характер использования природных ресурсов.

Система платежей за природные ресурсы подразумевает: виды и формы платы, методы определения размера отдельных видов (форм) платы, порядок установления, изъятия и использования платы.

Плата за пользование ресурсами строится на следующих принципах:

- плата за лучший ресурс должна быть выше;

- величина платы должна быть на достаточном уровне, чтобы стимулировать снижение ресурсоемкости или обеспечить ресурсозаменяемость;

- размер платы должен учитывать конъюнктуру рынка (спрос и предложение) с учетом региональных особенностей и межотраслевых связей;

- неиспользуемые природные ресурсы должны иметь потенциальную оценку, учитываться в расчетах и корректироваться со временем;

- механизм платности должен препятствовать переносу бремени платежей на потребителей.

Плата за право пользования природными ресурсами – это цена услуги, оказываемой при пользовании природным ресурсом. Взимается она в составе налогов, арендной платы или в иных формах, предусмотренных законодательством. Базовые нормативы платы устанавливаются государственными органами управления в виде отчислений из стоимости ежегодного нормативного объема добычи (изъятия) природных ресурсов и части дополнительной прибыли, полученной при использовании относительно лучших по качеству и местоположению источников природных ресурсов. Выделяют следующие различные по своей экономической природе виды платы за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность, животный мир, рекреационные ресурсы и др.): за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов; за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов; на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

Платежи за пользование природными ресурсами должны иметь рентный характер, так как в данном случае платежи представляют собой изъятие абсолютной, а также дифференциальной ренты в пользу собственника. Платежи на воспроизводство и охрану природных ресурсов имеют затратный характер. Их величина определяется величиной затрат, которые осуществляются организациями и ведомствами в целях воспроизводства и охраны отдельных видов природных ресурсов. Плательщиками являются предприятия, объединения, организации, которые используют природные ресурсы или оказывают воздействие на окружающую среду, вне зависимости от форм собственности.

Законодательно плата за пользование природными ресурсами в виде налогов включена в состав налоговой системы и регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации (2001 г.). Кроме того, механизмы платности регламентируются Законом РФ «О недрах», «О континентальном шельфе Российской Федерации», «О животном мире», «О соглашениях о разделе продукции», Водным кодексом Российской Федерации, Лесным кодексом Российской Федерации, Земельным кодексом РФ а также постановлениями Правительства России, нормативными актами Министерства по налогам и сборам, Министерства природных ресурсов и экологии.

На начальном этапе система платежей включала в себя:

- плату за право пользования недрами, платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- за пользование геологической информацией;

- за пользование акваторией и участками морского дна;

- за забор воды промышленными предприятиями;

- за разрешение на отстрел промысловых животных;

- лесной доход (лесные подати);

- земельный налог за землепользование;

- сбор за выдачу лицензий за природопользование и др.

При пользовании недрами производились следующие виды платежей:

- сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий;

- плата за пользование недрами;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- акцизы.

Платежи за пользование недрами включали:

- платежи за поиски, разведку месторождений полезных ископаемых;

- за добычу полезных ископаемых;

- за пользование недрами в иных целях.

В процессе недропользования осуществлялась выплата разовых и регулярных платежей [39]. Размеры этих платежей закреплялись в лицензии на пользование недрами. Разовый платеж (bonus) взимался при получении лицензий на недропользование. Их размер устанавливался органами Минприроды РФ индивидуально по каждому объекту, но не менее 10 % регулярного годового платежа в расчете на проектную мощность предприятия. Размер разовых платежей мог достигать 1–2 % от стоимости балансовых запасов, передаваемых в пользование месторождений, что для крупных объектов составляет весьма большие суммы (до сотен млн долл.).

Регулярные платежи (regular payments) за добычу полезных ископаемых (royalty) устанавливались в виде процентной ставки от стои­мости товарной продукции. Если технологические потери при добыче полез­ного ископаемого превышали нормативы, устанавливаемые ежегодными планами горных работ (согласованными с органами Госгортехнадзора РФ), то с объемов сверхнормативных потерь платежи за пользование недрами взимались в двойном размере. Тем самым, для предприятий устанавливался сти­мул к снижению технологических потерь. Размер ставки устанавливался органами, выдающими лицензию, с учетом вида полезного ископаемого и других условий, а также итогов кон­курсов и аукционов. Регламентируемые предельные значения ставок приведены в табл. 3.1.

Предусматривались налоговые льготы для стимулирования освоения месторождений полезных ископаемых:

- находящихся в сложных горно-геологических условиях или пониженного качества;

- содержащих трудноизвлекаемые, некондиционные, ранее списанные за­пасы полезных ископаемых;

- при использовании вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодо­бывающего и связанных с ним перерабатывающих производств и др.

Таблица 3.1. Предельные уровни регулярных платежей за пользование недрами

при добыче полезных ископаемых (постановление Правительства № 828 от 28.10.92 г.)

Регулярные платежи при проведении геологоразведочных работ (rentals) устанавливались в процентах от сметной стоимости работ: при поис­ках и оценке от 1 до 2 %, а при разведке – от 3 до 5 %. В случае продления ли­цензии на такие работы в связи с тем, что недропользователь не сумел их за­вершить к установленному в лицензии сроку, плата за пользование недрами увеличивались в 1,5 раза.

Плата за недра поступала в бюджеты разных уровней. Порядок централизации средств и их распределения между бюджетами зависел от вида недропользования. При добыче общераспространенных полезных ископаемых (песок, глина, гравий, торф и т. п.) 100 % роялти (платежи за право пользования недрами) поступало в местные бюджеты. При добыче твердых полезных ископаемых пропорция распределения платежей между местным, региональным и федеральным бюджетами составляла, соответственно, 50, 25 и 25 %.

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы были призваны обеспечить созда­ние внебюджетного фонда для работ по геологическому изучению недр, по­искам и оценке новых месторождений полезных ископаемых. Введение отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы было обусловлено необхо­димостью временного поддержания геологической отрасли на период ее ре­структуризации под рыночный механизм отношений в горной промышленно­сти. Размеры этого вида отчислений устанавливались как доля стоимости произведенной товарной продукции (табл. 3.2). Освобождались от выплаты отчислений на воспроизводство недропользователи, ведущие разработку месторождений, полностью разведанных за счет его собственных средств. В случае, когда затраты на разведку место­рождения финансировались недропользователем лишь частично, при выдаче лицензии на эксплуатацию могло быть предусмотрено частичное пропорцио­нальное освобождение от платы отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Таблица 3.2. Ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (включаемые в себестоимость продукции горнодобывающих предприятий) направлялись в федеральный бюджет и бюджеты субъектов федерации и использовались по целевому назначению, позднее часть этих средств стала оставляться на предприятиях для геологического изучения недр.

Размер платы за геологическую информацию, полученную за счет го­сударственных средств, и порядок ее взимания определялись положением, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Формами платы за землю являлись:

- земельный налог;

- арендная плата;

- нормативная цена земли.

Земельный налог устанавливался за пользование сельскохозяйственной, городской, пригородной землей, лесными землями, землями, занятыми месторождениями полезных ископаемых и некоторыми другими категориями земель. Земельным налогом облагались собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Его размер устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади с учетом качества земли и целевого назначения, действующих в течение соответствующего года.

Средние ставки земельного налога в редакции 1994 г. и доля централизации налога и арендной платы в федеральном бюджете приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Ставка земельного налога, руб./га

При установлении налога за несельскохозяйственные земли кроме норматива ставки зе­мельного налога учитывались статус города, курортная зона и др. характеристики. Средние ставки земельного налога в городах и других населенных пунктах на год в руб./м² для условий 1994 г. отражены в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Средние ставки земельного налога, руб./м²

Ежегодно осуществлялась индексация ставок земельного налога.

Арендная плата определялась исходя из экономической оценки участка, затрат на воспроизводство, а ее размер ус­танавливался по взаимному соглашению сторон в договоре.

Нормативная цена земли – это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли использовалась в экономическом регулировании земельных отношений при передаче земли в собственность при передаче земли в наследство, дарении и залоге. Она составляла кратную ставку земельного налога на единицу площади земельного участка. Администрация района или города могла изменить ее величину в сторону завышения или занижения, не более чем на 25 %. Порядок поступления земельного налога в бюджеты разных уровней был различным для сельскохозяйственных угодий и городских земель. Налог, поступающий в федеральный бюджет, был различен для субъектов Федерации исходя из их природно-географических факторов. Ряд отдаленных регионов, а также регионы со слож­ными природно-климатическими условиями вообще не перечисляли средства от земельного налога в федеральный бюджет.

Плата за воду была введена с 1982 г. на основе затратного метода. Согласно Федеральному закону «О плате за пользование водными объектами» (1998г.) объектом платы признавался пользователь водным объектом с целью:

- забора воды из водных объектов;

- удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде;

- использования акватории водных объектов для лесосплава, осуществляемого без применения судовой тяги, а также для добычи полезных ископаемых, организованной рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, для проведения буровых, строительных и иных работ;

- осуществления сброса сточных вод в водные объекты.

Платежной базой в зависимости от вида пользования водными объектами выступал объем воды, забранный из водного объекта, объем продукции (работ, услуг), произведенный при пользовании водным объектом без забора воды, площадь акватории используемых водных объектов. Минимальные и максимальные ставки платы, определяемые законом, приведены ниже:

30,0–176,0 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов, – для плательщиков, осуществляющих забор воды;

0,8–3,3 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из территориального моря и внутренних морских вод, – для плательщиков, осуще­ствляющих забор воды;

0,5–5,0 руб. за одну тысячу киловатт-часов вырабатываемой электроэнергии – для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию гидроэлектростан­ций;

320,0–665,0 руб. за одну тысячу кубических метров древесины, сплавляемой без применения судовой тяги (в плотах и кошелях), на каждые 100 километров сплава – для плательщиков, осуществляющих сплав леса.

1,3–7,3 тыс. руб. в год за один квадратный километр плошали использования акватории водных объектов – для плательщиков, осуществляю­щих добычу полезных ископаемых, размещение объектов организованной рек­реации, плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, а также проведение буровых, строительных и иных работ;

3,2–27,0 руб. за одну тысячу кубических метров сточных вод – для плательщиков, осуществляющих сброс сточных вод в водные объекты в преде­лах установленных лимитов.

Минимальные и максимальные ставки платы по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливались Правительством Российской Федерации. При заборе воды сверх установленных лимитов и пользовании водными объектами без соответствующей лицензии ставки платы увеличивались в пять раз. Были предусмотрены льготы для плательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики, а также добычу драгоценных металлов. Распределение суммы платежей между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ составляло 40:60. Предусматривалось не менее 50 % общей суммы платежей направлять на мероприятия по восстановлению и охране водных объектов. Плата за пользование водными объектами из подземных источников осуществлялась в соответствии с законодательством о недрах.

В соответствии с Лесным кодексом Российской Федерации система платежей за пользование лесным фондом включала лесные подати и арендную плату. Лесные подати взимались при краткосрочном пользовании уча­стками лесного фонда, арендная плата – при аренде участков лес­ного фонда. Первоначально предусматривалось три вида платежей: отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов, лесные подати (плата за пользование лесным фондом) и арендная плата. Отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов осуществлялись в процентах от стоимости древесины собственной заготовки по ценам реализации независимо от целевого назначения и способа использования заготовленной древесины. Решением Государственной Думы РФ отчисления на воспроизводство, охрану и защиту лесов с 11 апреля 1995 г. были отменены.

«Лесные подачи» были введены в лесное законодательство относительно недавно и являлись платой, взимаемой за пользование лесными ресурсами. Ранее плата за древесину на корню и ее составные части называлась попенной пла­той и учитывалась отдельной строкой в бухгалтерской и статистической отчетности. Плата за использование многих видов побоч­ного пользования взималась и раньше, но в ограниченном размере, а вот плата за пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства и пользование лесным фондом для культурных и оздоровительных, туристических и спор­тивных целей, а также за землю лесною фонда была введена в России впервые.

Размеры лесных податей определялись по ставкам, установленным за единицу продукции (ресурса), получае­мой при пользовании лесным фондом, или за единицу экс­плуатируемой площади лесного фонда (по гектарным став­кам). Размер ставок ус­танавливался органами государственной власти субъектов Россий­ской Федерации по согласованию с территориальными органами федерального органа управления лесным хозяйством или определялся по результатам лесных аукционов. Формы внесения лесных пода­тей определялись районными (городскими) органами вла­сти и оговаривались в разрешительном документе по каж­дому объекту пользования. Порядок и сроки внесения платы за древесину, от­пускаемую на корню, устанавливались Госналогслужбой Россий­ской Федерации в зависимости от объемов и вида предоставленных в поль­зование ресурсов и иных условий. Порядок внесения лес­ных податей при пользовании иными лесными ресурсами устанавливался органами власти республик, краев, облас­тей и автономных образований в составе Россий­ской Федерации.

При аренде участков лесного фонда арендаторы вносили арендную плату. Размер ее определялся договором об аренде на основе ставок лесных податей. Арендная плата слагалась из суммы платежей, состоящих из податей, платы за землю и рентных платежей по местоположению. При отпуске древесины на корню рента по местоположению определялась по шкале рентных надбавок к таксам на деловую древесину в рублях за куб. м с дифференциацией этой ставки по удаленности лесосечного фонда и величине ликвидного запаса древесины на корню на одном гектаре лесосеки. При передаче в аренду участков лесного фонда посредством торгов и конкурсов арендная плата увеличивалась по сравнению со стартовой ценой на размер, обусловленный особенностями конкурса.

В договоре аренды участка лесного фонда указывалось следующее:

• границы участка лесного фонда;

• виды лесопользования;

• объемы (размеры) лесопользования;

• срок аренды;

• размер арендной платы и порядок ее внесения;

• обязанности сторон по охране, защите участка лесного фонда и воспроизводству лесов;

• порядок платы лесопользователю за проведенные им лесохозяйственные работы и др.

В рамках проводимой Правительством Российской Федерации налоговой реформы, рассчитанной на 2003–2005 гг., практически все виды платежей, налогов и сборов претерпели заметные изменения. Так, в настоящее время плата за право пользования и плата на воспроизводство минерально-сырьевой базы трансформировались в налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Объектом налогообложения признается полезное ископаемое, добытое из недр, извлеченное из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию. Налогообложение производится по ставкам, определяемым Налоговым кодексом, размер которых зависит от вида полезного ископаемого (табл. 3.5).

Таблица 3.5. Ставки налога на добычу полезных ископаемых [22]

Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче:

1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признают­ся фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов по­терь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

2) попутного газа;

3) попутных и дренажных подземных вод, не учитываемых на государственном ба­лансе запасов полезных ископаемых, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;

4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов по­ниженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключе­нием случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выбороч­ной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондици­онным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российс­кой федерации;

5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживаю­щих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсут­ствием в Российской Федерации промышленных технологий их извлечения, а также до­бываемых из вскрышных и вмещающих (разубоживающих) пород, отходов горнодобы­вающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

6) подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планово­го контроля за их работоспособностью, наличие и обеспечение работоспособности ко­торых устанавливается федеральным органом исполнительной власти;

7) минеральных вод, используемых исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, перера­ботки, розлива);

8) подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, вклю­чая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животновод­ческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огородни­ческих и животноводческих объединений граждан.

Введение единого налога на добычу полезных ископаемых является «шагом назад» в платности природопользования: так как ставка налога не учитывает природно-климатических условий, качественных показателей, характеризующих сырье и т. д., т. е. не учитывает рентообразующие факторы. Фактически налог на добычу потерял рентообразующий характер, который был присущ платежам за пользование недрами. Он имеет ярко направленный фискальный характер, о чем свидетельствует резкое увеличение размера платежей за недропользование в консолидированном бюджете РФ. Так, в общем объеме поступлений платежей за пользование природными ресурсами в консолидированный бюджет Российской Фе­дерации более 80 % составляет налог на добычу полезных ископаемых. При пользовании недрами, кроме указанного выше налога, упла­чиваются следующие платежи:

1) разовые платежи за пользование недрами при наступлении
определенных событий, оговоренных в лицензии;

2) регулярные платежи за пользование недрами;

3) плата за геологическую информацию о недрах;

4) сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5) сбор за выдачу лицензий.

Порядок выплаты разового платежа остался прежним. Что же касается регулярных платежей (неналоговых платежей при пользовании недрами), то эти платежи введены вне рамок НК РФ и уплачиваются на основании Закона РФ «О недрах». Правила уплаты регулярных платежей, а также их минимальные и максимальные ставки утверждены постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 г. № 926 «Об утверждении минимальных и максимальных ставок регулярных платежей за пользование недрами и правил уплаты регулярных платежей за пользование недрами» (табл. 3.6).

Платежи вносятся за пользование недрами:

- в целях поиска и оценки месторождений полезных ископаемых;

- в целях разведки полезных ископаемых;

- при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Ставка регулярного платежа за пользование недрами устанавливается за один квадратный километр площади участка недр в год. Кон­кретный размер ставок регулярных платежей за пользование недрами должен быть определен исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по пред­ставлению территориального органа в области управления государственным фондом недр от­дельно по каждому участку недр, на который выдается лицензия на пользование недрами и который имеет место­нахождение на территории соответствующего субъекта Российской Федерации [24].

Таблица 3.6. Минимальные и максимальные ставки регулярных платежей

за пользование недрами

Сбор за участие в конкурсе (аукционе) вносится всеми его участниками и является обязательным условием регистрации заявки. Сумма сборов определяется исходя из величины прямых затрат, связанных с подготовкой, проведением и подведением итогов конкурсов (аукционов). Сбор за выдачу лицензии вносится победителями конкурсов (аукционов). Сумма сбора определяется затратами на подготовку, оформление и регистрацию выдачи лицензии. Плата за геологическую информацию отменена.

В соответствии с Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ введена глава 31 «Земельный налог», которая устанавливает новый порядок налогообложения земельных участков [30]. В условиях современной экономики установление размера налога на земли, находящиеся как в государственной или муниципальной собственности, так и в собственности отдельных категорий граждан и юридических лиц, осуществляется на основе кадастровой стоимости земельных участков, определяемой в соответствии с законодательством РФ через государственный земельный кадастр. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории РФ для целей налогообложения земельным налогом определяется Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель. Государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального использования и проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков. Кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления в срок не позднее 1 марта того же года.

Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Максимальный размер налого­вой ставки не может превышать 0,3 % для земель, используемых для сельскохозяйственного производства и занятых жилым фондом, и 1,5 % – для других категорий земель.

В табл. 3.7 приведены показатели удельной кадастровой стоимости (руб./м²) для условий Свердловской области в 2006 г.

Таблица 3.7. Показатели удельной кадастровой стоимости

Кадастровая стоимость участка в этом случае определяется путем умножения приведенных в табл. 3.7 удельных показателей на площадь земельного участка. Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, а именно:

- занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- в пределах лесного фонда;

- занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от 28 июля 2004 г. № 83–ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации вве­дена новая глава 25.2 «Водный налог». Закон установил размеры налоговых ставок по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам для следующих видов водо­пользования:

- забор воды из поверхностных и подземных водных объектов в
пределах установленных квартальных (годовых) лимитов во­допользования и из территориального моря Российской Фе­дерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования;

- использование акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, и территориаль­ного моря Российской Федерации и внутренних морских вод;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей лесосплава в пло­тах и кошелях.

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользова­ния налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения, была установлена в размере 70 руб. за 1000 кубометров воды, за<