Экологические затраты предприятия

Осуществление предприятием деятельности в области рационального природопользования и охраны окружающей среды требует определенных экологических затрат, которые необходимо учитывать и анализировать. Нормативно-правовые акты РФ в области учёта экологических затрат делят их на капитальные и текущие.

В качестве капитальных вложений на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов в нашей стране согласно [26] рассматриваются единовременные затраты на создание новых и реконструкцию существующих природоохранных основных фондов, модификацию технологии и др. Капитальными считаются затраты на рекультивацию земель и мероприятия, осуществляемые с целью повышения извлечения полезных ископаемых из недр, повышения извлечения основных компонентов при обогащении и металлургическом переделе, комплексного использования минерального сырья (строительство хвостохранилищ для складирования отходов производства, содержащих полезные компоненты, установок для извлечения ценных сопутствующих компонентов, цехов получения сырья и продукции для других отраслей народного хозяйства и т. п.) в тех случаях, когда строительство осуществляется на действующих предприятиях, на которых ранее проектом не предусматривалось использование всех полезных компонентов, входящих в состав данного минерального сырья. Такие же сооружения, вводимые на вновь строящихся предприятиях и предусмотренные проектом, к природоохранным не относятся.

К текущим экологическим затратамотносятся затраты на материалы, топливо и энергию, основную и дополнительную заработную плату с отчислениями на социальные нужды, затраты на ремонты, амортизационные отчисления, которые связаны:

· с содержанием и эксплуатацией основных фондов природоохранного назначения;

· мероприятиями по сохранению и восстановлению качества среды, нарушенной в результате производственной деятельности;

· мероприятиями по снижению вредного воздействия производственной деятельности на природную среду;

· складированием и транспортировкой отходов производства и потребления к местам их хранения, ликвидации и переработки;

· утилизацией на предприятии уловленных отходов и входящих в них отдельных компонентов;

· организацией контроля за выбросами (сбросами), отходами производства и потребления в окружающую природную среду и за качественным состоянием природных сфер;

· научно-исследовательскими работами и работами по экологическому образованию кадров.

К сожалению, руководствуясь представленными инструкциями, бывает очень сложно (или вообще невозможно) вычленить экологические затраты из общих затрат предприятия, особенно, если речь идет о капитальных вложениях, хотя выделение затрат на экологическую деятельность в отдельную группу необходимо. Анализ зарубежного и отечественного опыта показывает, что выделению экологических затрат могут способствовать: соответствующие отраслевые или внутрифирменные руководящие принципы, система учета производственных издержек с вычленением затрат на экологическую деятельность в рамках счетов по отдельным учетно-калькуляционным объектам или счетов в общей бухгалтерской книге, система распределения затрат на основе доли в общих издержках, составляемые экологические балансы, проводимые экологические ревизии [37, 38]. Например, В. Н. Никитин в своей работе [21] предлагает свой вариант группировки экологических затрат предприятия по статьям калькуляции (приложение А), которая, по его мнению, позволяет относить экологические затраты по местам их возникновения (цех, участок, рабочее место), а также оптимизировать себестоимость продукции. С точки зрения оценки эффективности экологического менеджмента целесообразной является группировка экологических затрат по направлениям экологической деятельности предприятия.

Авторами разработана классификация экологических затрат по направлениям экологической деятельности предприятияи на ее основе составлен их укрупненный перечень, в полном объеме учитывающий затраты, связанные с функционированием системы экологического менеджмента, экологизацией всех стадий жизненного цикла продукции и управлением корпоративными экологическими рисками.

1. Затраты, связанные с планированием и организацией экологического менеджмента на предприятии.

1.1. Затраты на разработку экологической стратегии предприятия.

1.2. Затраты на формулирование и декларирование экологической политики.

1.3. Затраты на определение экологических аспектов деятельности предприятия и оценка связанных с ними воздействий на окружающую среду.

1.4. Затраты на формулирование экологических целей и задач.

1.5. Затраты на разработку экологических критериев и показателей.

1.6. Затраты на разработку программ по управлению качеством окружающей среды.

1.7. Затраты, связанные с интеграцией СЭМ в действующий процесс управления предприятием.

1.8. Затраты на формирование организационной структуры управления экологической деятельностью предприятия, распределение обязанностей и полномочий, повышение эффективности деятельности экологической службы предприятия.

1.9. Затраты на стимулирование экологической деятельности.

1.10. Затраты на экологическое обучение и аттестацию персонала.

1.11. Затраты на осуществление внутренних и внешних коммуникаций по экологическим вопросам.

1.12. Затраты на ведение документации по СЭМ.

1.13. Затраты на ведение экологического учета, анализа и отчетности.

2. Затраты, связанные с реализацией экологических мероприятий по всему производственному циклу.

2.1. Затраты по учету экологического фактора при проведении маркетинговых исследований, проектировочных и строительных работ.

2.2. Затраты на обеспечение экологической безопасности и снижение ресурсоемкости основного технологического процесса.

2.3. Затраты на экологизацию перерабатывающих, транспортировочных и других технологических процессов.

2.4. Затраты по учету экологического фактора в процессе материально-технического снабжения производства.

2.5. Затраты по комплексному обследованию предприятия с целью уменьшения количества образования отходов.

2.6. Затраты на переработку и удаление промышленных и бытовых отходов.

2.7. Затраты на благоустройство территории предприятия.

2.8. Затраты на предупреждение возникновения и развития чрезвычайных экологических ситуаций, планирование действий в условиях таких ситуаций.

2.9. Затраты на обеспечение экологически безопасного хранения и экологичную упаковку продукции.

2.10. Затраты по продвижению на рынок и реализации более экологичной продукции.

2.11. Затраты по утилизации, уничтожению и захоронению использованной продукции.

3. Затраты на осуществление различных видов экологического мониторинга.

3.1. Затраты на проведение предварительного экологического аудита.

3.2. Затраты на организацию текущего экологического контроля.

3.3. Затраты на метрологическое обеспечение контроля за состоянием окружающей среды.

3.4. Затраты на экологическое нормирование и стандартизацию.

3.5. Затраты по подтверждению соответствия предпроектной и проектной документации экологическим требованиям.

3.6. Затраты по экологической паспортизации.

3.7. Затраты на осуществление контроля за сырьем, материалами, комплектующими и оборудованием, поступающими на предприятие.

3.8. Затраты на осуществление непосредственного контроля за экологической безопасностью технологических процессов.

3.9. Затраты по экологической сертификации.

3.10. Затраты по обеспечению экологического контроля готовой продукции.

3.11. Затраты по экологическому лицензированию и заключению договоров с организациями.

3.12. Затраты на осуществление итогового аудита системы экологического менеджмента.

4. Затраты, связанные с выполнением предприятием экологических обязательств.

4.1. Налоги и платежи за пользование природными ресурсами в бюджеты разных уровней.

4.2. Платежи за негативное воздействие на окружающую среду в бюджеты разных уровней.

4.3. Уплата штрафов, пеней за экологические правонарушения.

4.4. Страховые взносы в соответствии с договорами по экологическому страхованию.

4.5. Обязательные резервные отчисления на случай реализации экологических рисков.

4.6. Компенсация вреда, причиненного юридическим и физическим лицам неэкологичной деятельностью предприятия.

4.7. Компенсация вреда, причиненного персоналу предприятия по причине экологически опасных условий труда.

5. Внутренние экологически обусловленные потери предприятия.

5.1. Фактические потери от снижения объемов и цен реализации продукции с неудовлетворительными свойствами экологического характера.

5.2. Фактические потери из-за экологически обусловленной заболеваемости персонала.

5.3. Фактические потери по причине реализации природно-экологических рисков.

5.4. Фактические потери по причине реализации технико-экологических рисков.

5.5. Фактические потери по причине реализации социально-экологических рисков.

5.6. Дополнительные резервные отчисления на случай реализации технико-экологических рисков.

5.7. Дополнительные резервные отчисления на случай реализации социально-экологических рисков.

Следует отметить, что представленный перечень экологических затрат является довольно условным: на различных предприятиях по объективным причинам могут наблюдаться некоторые отклонения от него. Важным является то, чтобы внутри предприятия всеми подразделениями использовался один и тот же способ категоризации экологических затрат.

Что касается возможности определения величины затрат в области планирования и организации экологического менеджмента на предприятии, то их подсчет несколько затруднен, поскольку они связаны с деятельностью практически всего управленческого звена. Данные затраты определяются частью их заработной платы, размером требуемых отчислений во внебюджетные фонды, расходами на приобретение необходимых канцелярских товаров и содержание используемых печатных устройств, копировальной и множительной техники. Кроме того, к данным затратам относятся суммы материального вознаграждения работников за добросовестное выполнение экологических функций, расходы на экологическое обучение и аттестацию персонала, поддержание внутренних и внешних экологических коммуникаций.

Затраты, связанные с реализацией экологических мероприятий по всему циклу жизненного цикла продукции, выявить очень сложно, так как они вызваны деятельностью каждого работника предприятия, посвящающего выполнению своих обязанностей в экологической сфере лишь часть своего рабочего времени. Эти затраты включают: часть заработной платы работников с отчислениями во внебюджетные фонды; расходы на амортизацию природоохранных сооружений и оборудования, транспортных средств; материальные, топливные и энергетические затраты; затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт. Некоторые из этих затрат можно определить напрямую, степень же точности определения оплаты труда в большей степени зависит от правильности установления времени, затраченного каждым сотрудником в отдельности на выполнение работ в экологической области. Могут также возникнуть спорные вопросы относительно затрат, имеющих одновременно производственное и экологическое значение и касающихся, например, содержания санитарно-защитных зон, снижения уровня производственных шумов, содержания установок для комплексной переработки сырья или использования уловленных вредных для окружающей среды веществ в основном технологическом цикле, обслуживания систем оборотного и повторного использования воды и др. Данная проблема может быть решена при использовании метода экспертных оценок, позволяющего выявить долю экологических затрат на осуществление данных видов деятельности в их общем объеме.

По затратам на осуществление различных видов экологического мониторинга можно довольно быстро получить точную картину. Основной объем этих затрат составляют: заработная плата персонала, контролирующего экологическую деятельность на предприятии; отчисления на социальные нужды; амортизация контрольно-измерительного оборудования, а также суммы оплаты услуг и работ сторонних организаций.

Затраты, связанные с выполнением предприятием экологических обязательств, можно определить путем суммирования платежей выплачиваемых государством, пострадавшим физическим и юридическим лицам. Затраты, связанные с несением ответственности предприятия перед обществом по поводу экологической опасности производства, определяются: расходами на рассмотрение исков от граждан и юридических лиц, понесших убытки в результате хозяйственно-производственной деятельности предприятия; издержками на судебные разбирательства и возмещение экономического ущерба в соответствии с поданными исками по решению суда.

Наиболее сложной задачей является расчет внутренних экологически обусловленных потерь предприятия. Трудно точно определить фактические затраты на выявление, возмещение и ликвидацию последствий реализации экологических рисков предприятия, поскольку каждый вовлеченный сотрудник предприятия вряд ли в течение всего рабочего дня решает проблемы устранения последствий случившегося. Оценка оплаты его труда в экологической области должна производиться с учетом реально затраченного на нее времени. Однако не следует забывать и о том, что в данном случае осуществляются не только восстановительные работы, но и приостанавливается работа ряда производственных цехов и участков, что влечет за собой негативные экономические результаты. Нелегко бывает определить затраты, связанные с осуществлением работы по анализу причин случившегося. Еще сложнее рассчитать величину потенциальных издержек предприятия с целью формирования достаточных резервных экологических фондов.

В качестве источников финансирования экологических затратвыступают:

· себестоимость продукции;

· собственные средства предприятия, в том числе прибыль, уставный капитал и резервы, формируемые из прибыли;

· кредитные и инвестиционные ресурсы банков и других финансовых институтов;

· страховые фонды;

· специальные государственные бюджетные и внебюджетных фонды.

В качестве внутренних источников экологических затрат предприятия выступают: себестоимость продукции и собственные средства предприятия (прибыль, уставный капитал и резервы), в качестве внешних – кредитные и инвестиционные ресурсы банков и других финансовых институтов, средства страховых фондов и специальных государственных бюджетных и внебюджетных фондов. К последним можно добавить средства международных организаций, выделенных на экологизацию деятельности хозяйствующих субъектов.

В качестве реально осуществляемых экологических затрат в основном выступают затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и производимые из прибыли предприятия. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются текущие затраты на экологическую деятельность предприятия, т. е. составляющие первой, второй и третьей группы по направлениям экологических затрат. Вторая группа затрат может финансироваться и за счет прибыли предприятия. Четвертая группа покрывается себестоимостью и прибылью предприятия. В частности, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ за счет себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляются платежи за пользование природными ресурсами в пределах лимитов (налог на добычу полезных ископаемых, регулярные платежи за пользование недрами, налог за пользование водными объектами), платежи за негативное воздействие на окружающую среду (выбросы и сбросы загрязняющих веществ в пределах допустимых нормативов, размещение отходов в пределах установленных лимитов и т. д.).

Для ведения учёта экологических затрат на предприятии формируется система информации об экологических затратах, подразумевающая четкое распределение обязанностей в учетно-аналитической сфере экологической деятельности между различными отделами и подразделениями предприятия, которое может быть таким, как представлено в табл. 3.12.

Таблица 3.12. Распределение обязанностей в области учета и анализа экологических затрат между отделами и подразделениями предприятия

Анализ экологических затрат должен быть осуществлен только при организации соответствующей базы для их соизмерения. Данные затраты, взятые сами по себе в абсолютном (стоимостном) выражении, могут ввести в заблуждение и привести к неправильным выводам. Например, экологические затраты в течение какого-то рассматриваемого периода могут расти, и изолированное их изучение может привести к утверждению, что увеличение экологических затрат выходит из-под контроля. На самом же деле в данный период масштабы производства могут увеличиваться, что и вызывает рост затрат на устранение возросшего объема воздействия на окружающую среду. В табл. 3.13 представлены варианты использования различных баз для соизмерения с экологическими затратами. Наиболее предпочтительной базой соизмерения является стоимость произведенной продукции, которая напрямую зависит от объема производства и учитывает изменение темпа роста цен.

Таблица 3.13. Варианты применяемых баз для соизмерения

с экологическими затратами

База соизмерения	Соотношение экологических затрат с базой соизмерения
Суммарные трудозатраты в стоимостном выражении, руб.	экологические затраты × 100 % суммарные трудозатраты в стоимостном выражении
Себестоимость продукции, руб.	экологические затраты × 100 % себестоимость продукции
Стоимость произведенной (поставленной, оплаченной) продукции, руб.	экологические затраты × 100 % стоимость произведенной (поставленной, оплаченной) продукции

Знание экологических затрат необходимо при оценке ожидаемой эффективности программ экологического менеджмента, а также экономическом обосновании проектов и мероприятий в области природопользования и охраны окружающей среды. Учёт и анализ экологических затрат являются первоочередным этапом организации экологического учёта на предприятии. Экологический учёт – это бухгалтерский учет в экологической сфере. В настоящее время существует два различных подхода к организации системы экологического учёта на предприятии. Первый предполагает реорганизацию традиционной системы учёта с целью более детального отражения в нем экологических аспектов, в том числе расходов, связанных с проведением экологических мероприятий. В данном случае имеется в виду развитие интегрированной системы учета, которая с помощью уже известных и привычных технических средств отражала бы не только финансово-экономические показатели деятельности предприятия, но и экологические. Второй подход связан с организацией самостоятельной системы эколого-экономического информационного обеспечения, сущность которой состоит в сборе и использовании эколого-экономических данных отдельно от существующей системы бухгалтерского учета.

Выбранный предприятием подход в области ведения экологического учета должен найти отражение в его учетной политике, которая в широком смысле слова подразумевает систему ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии, сконструированную на основе требований соответствующих законодательных и иных нормативных актов и особенностей хозяйственной деятельности предприятия (организационных, технологических, кадровых и др.). Учетная политика включает в себя совокупность способов ведения бухгалтерского учета предприятия, имеющую организационно-техническую (способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы) и методическую (способы формирования информации о финансово-хозяйственных результатах деятельности предприятия) составляющие. Она подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.).

При формировании учетной политики предприятие осуществляет выбор одного из способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательными и нормативными актами, которые входят в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятие разрабатывает собственный способ учета, не противоречащий соответствующему законодательству. По причине того, что российскими законодательными и нормативными актами, к сожалению, не выработан порядок организации экологического учета на предприятии, им самим приходится на основе имеющегося зарубежного и отечественного опыта разрабатывать технику его осуществления.

При формировании корпоративного экологического учета следует помнить, что бухгалтерский учет складывается из финансового и управленческого учетов, которые тесным образом связаны друг с другом. Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской отчетности установленной формы и содержания, в основном ориентированной на внешних пользователей. Цель управленческого учета – обеспечение менеджеров предприятия информацией, необходимой для решения внутренних задач управления.

Управленческий учёт в области экологического менеджмента предприятия должен обеспечить формирование информации для осуществления следующих функций:

· контроль текущей экологической деятельности всего предприятия, а также его отдельных подразделений, видов производственно-хозяйственной деятельности;

· планирование будущей экологической стратегии предприятия в целом и отдельных хозяйственных операций; оптимизация использования природных ресурсов и минимизация загрязнения окружающей среды;

· анализ и оценка эффективности системы экологического менеджмента предприятия;

· корректировка управляющих воздействий на экологическую деятельность предприятия; уменьшение субъективности в процессе принятия экологических решений на всех уровнях управления.

Исходя из этого, главными принципами экологического управленческого учета на предприятии можно назвать: ориентацию на достижение поставленных целей и задач в области экологического менеджмента; необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения экологических проблем; участие в выборе оптимального варианта и в расчетах нормативных параметров его исполнения; интерпретацию выявленных отклонений и их анализ. Кроме того, для успешного осуществления управленческого учета необходимо соблюдение общих принципов формирования информации в области экологического менеджмента, таких как принцип прогнозирования данных для принятия превентивного управленческого решения и принцип ответственности за его последствия. Дело в том, что гораздо важнее правильная оценка предстоящих расходов и доходов, чем констатация упущенных возможностей. В то же время, если нет ответственности за результаты принятого решения на всех уровнях управления, вести управленческий учет не имеет смысла.

Поскольку развитие управленческого учета в области экологического менеджмента не подвергается государственному регулированию и контролю, оно происходит по инициативе самих предприятий. Руководители предприятий, пользующиеся результатами экологического управленческого учета, являются опытными стратегами, понимающими все возрастающую роль экологических соображений на корпоративном уровне и признающими значимость экологизированных управленческих решений. Главными требованиями к ведению управленческого учета экологической деятельности на предприятиях являются системность и понятность. Системность в этом случае означает единство принципов отображения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение при необходимости согласования ее данных с показателями финансового учета и отчетности. Понятность информации управленческого учета обеспечивается благодаря отражению в учетных регистрах результатов анализа полученных показателей, представлению данных в виде аналитических таблиц, графиков и т. д.

Информация хорошо организованного управленческого учета в области экологического менеджмента может позволить выявить области наибольшего экологического риска, узкие места в экологической деятельности предприятия, малоэффективные экологические действия и мероприятия, способы их реализации. Только по данным управленческого учета можно выбрать оптимальный вариант решения, например, таких задач, как: внедрять дорогостоящее средозащитное оборудование или производить соответствующие платежи за загрязнение? какие отходы лучше ликвидировать, или продавать, а какие перерабатывать и использовать в собственном производстве? в каком случае более эффективно привлечь экологических аудиторов со стороны, а в каких воспользоваться собственными кадрами и т. д.

В идеале экологический управленческий учет на предприятии должен включать в себя учет фактических экологических затрат и результатов, выявление отклонений от нормативных экологических показателей и контроль принятого решения. Однако в настоящее время он или не ведется, или занимает «затратно-ориентированную» позицию, которая означает использование различных способов выявления и распределения затрат на экологическую деятельность в рамках существующей системы учета затрат. Первое – отрицательно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности предприятия, второе – хоть и улучшает положение предприятия, но явно оказывается недостаточным.

Существенно повысить эффективность экологического управленческого учета, являющегося частью общего управленческого учета на предприятии, может выделение центров финансовой отчетности, охарактеризованных в работе [20], как центров финансово-экологической ответственности структурных элементов предприятия, в пределах которых менеджер отвечает за определенные финансово-экологические показатели. По объему полномочий их руководителей и обязанностей – это центры экологических затрат, дохода, прибыли, инвестиций, контроля и управления (рис. 3.2).

Центры экологических затрат

Центры экологического дохода

Центры экологической прибыли

Центры экологических инвестиций

Центры экологического контроля

Центры экологического управления

Рис. 3.2. Разграничение центров финансово-экологической

ответственности

Для каждого центра ответственности должны определяться цели и задачи, (какая финансово-экологическая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться). Содержание деятельности предполагает поиск необходимой информации и обеспечение ею лиц, принимающих решения в экологической сфере, тогда, когда она им нужна, и в такой форме, которая ее делает пригодной для практического использования.

В системе экологического управленческого учета должна формироваться, прежде всего, информация об экологических затратах. При этом решающее значение приобретают такие объекты учета экологических затрат, как центры затрат и места возникновения затрат. Центры экологических затрат – это первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся единообразием функций и производственных операций, целевым назначением экологических затрат. Местами возникновения экологических затрат выступают структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т. п.), по которым организуется планирование и учет экологических затрат в целях их контроля и управления.

Центры экологического дохода представляют собой структурные единицы и подразделения, руководители которых несут ответственность только за экологическую выгоду (доход), полученную данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации экологических результатов деятельности вне их компетенции. В свою очередь руководители центров экологической прибыли ответственны не только за экологические затраты, но и за экологическую прибыль от своей деятельности. Задачей центров экологических инвестиций является обеспечение надлежащего расходования средств и ресурсов на осуществление капиталоемких экологических мероприятий, достижение максимальной рентабельности вложенного капитала в экологические инвестиционные проекты, их быстрой окупаемости. Центры экологического контроля и управления – это сферы деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды экологической деятельности и их результаты. В этих центрах формируются лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами. Вся информация, агрегированная по центрам финансово-экологической ответственности, должна сводиться в экологическую управленческую отчетность, которая обычно является конфиденциальной и подлежит внутреннему пользованию.

Финансовый учет также играет немаловажную роль в системе экологического менеджмента предприятия. Это объясняется ростом влияния экологических проблем на его финансовое состояние, их многоплановостью. Примерами последствий такого влияния являются: изменение объема продаж тех или иных товаров вследствие колебаний в предпочтениях покупателей в отношении экологического качества товаров; рост затрат на улучшение экологических свойств продукции; наступление административной и уголовной ответственности при нарушении экологических требований законодательства; изменение порядка и условий налогообложения; рост затрат на получение инвестиций; рост затрат на возмещение экологического вреда, причиненного производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и т. д. Регулирование экологической деятельности, ужесточение экологических стандартов и нормативов, позиция поставщиков и потребителей, уровни налогообложения, связанного с охраной природы, и др., – все это приводит к появлению новых обязательств, новых затрат и вместе с тем открывает новые возможности для деятельности предприятия.

В связи с вышесказанным внутренний управляющий персонал предприятия и внешние пользователи нуждаются в получении финансовой информации в области экологического менеджмента. Менеджерам разного уровня управления информация требуется для принятия обоснованных решений в области корпоративной экологической деятельности с целью снижения уровня затрат, обязательств/рисков и увеличения прибылей. Внешним пользователям (собственникам, инвесторам, потребителям, общественным организациям, государственным органам власти и управления) знание финансовых результатов деятельности предприятия в области экологического менеджмента необходимо для принятия правильного инвестиционного решения, занятия соответствующей позиции в отношении самого предприятия и его продукции.

Руководители отечественных предприятий, стремящиеся увеличить объемы финансирования с западных рынков капитала, должны понимать, что если в их бухгалтерских балансах не будет представлена информация по экологическим обязательствам, то это снизит доверие инвесторов к финансовым отчетам. Инвесторы, подозревающие о существовании таких обязательств, но не располагающие их оценкой, повысят стоимость капитала для предприятий ввиду повышения риска. Это еще раз подтверждает необходимость составления понятных и достоверных финансовых отчетов предприятий, оказывающих значительное воздействие на окружающую среду.

Составление финансово-экологических отчетов в России является делом добровольным, и поэтому руководители предприятий, стремясь избежать возникновения судебных разбирательств, как правило, не включают экологическую информацию в состав финансовой отчетности, представляемой на всеобщее обозрение, а если и включают, то вынуждены прибегать к помощи юристов (помимо аудиторов) при принятии любых решений, касающихся оценки и раскрытия экологических обязательств. Наряду с этим в современных инициативах в области финансового учета затрат и обязательств, связанных с экологической деятельностью, все чаще признается, что уместна большая степень открытости этой информации.

Разделами финансовой отчетности, которые подвержены растущему влиянию экологических проблем, являются отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс предприятия. В работе [23] рекомендуется из общей массы, представленных в них данных, выделять экологическую информацию. Так, исходя из возможности более детальной классификации статей бухгалтерского баланса, можно определить те, которые способны дать хоть какую-нибудь информацию об отношении предприятия к окружающей среде. В отчете о прибылях и убытках предлагается выделять: доходы от реализации отходов производства; экологические затраты; налогообложение и льготы; штрафные санкции в результате экологических правонарушений; падение курса акций в связи с ухудшением «зеленого» имиджа предприятия; расходы на экологическое страхование. Все эти действия направлены лишь на экологизацию традиционного бухгалтерского учета и отчетности предприятия, которая призвана стать первоначальным ориентиром для развития системы экологического учета на предприятии. Очередным шагом должно стать формирование условий для подготовки отдельных форм финансово-экологической отчетности: экологического бухгалтерского баланса и отчета об экологических финансовых результатах. Их составление и анализ могут явно отобразить финансовую результативность экологического менеджмента предприятия.

Экологический учет не должен быть самоцелью, он должен служить средством для принятия оптимальных управленческих решений и достижения успеха в экологической деятельности предприятия. Его следует рассматривать как инструмент содействия разработке и внедрению экологической политики предприятия, а экологическую отчетность как инструмент оценки эффективности ее реализации. Это говорит о тесной связи экологического учета и отчетности с эколого-экономическими, социально-э