ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

Основные задачи бухгалтерского учета государственного (муниципального) учреждения:

- формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах и формирование бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства РФ при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

Законодательно закреплены следующие основные принципы ведения бухгалтерского учета государственного (муниципального) учреждения:

• двойной записи - бухгалтерский учет имущества, обязательств, операций их изменяющих (фактов хозяйственной деятельности), финансовых результатов, осуществляется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов учреждения;

• метода начисления - бухгалтерский учет ведется методом начисления, т.е. результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций;

• непрерывности деятельности - бухгалтерский учет ведется исходя из предположения, что субъект учета будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;

• полноты отражения информации (полноты) – информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих и финансовых результатах указанных операций, отражаемая на соответствующих счетах рабочего Плана счетов учреждений, должна быть полной, с учетом существенности и эффективности затрат на нее;

• прозрачности (открытости) – информация об имуществе, обязательствах, и операциях их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности учреждения, формируется субъектом учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета в объеме показателей, предусмотренных законодательством РФ для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации);

• сопоставимости - данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у учреждений различных типов, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды их деятельности;

• стабильности и (или) преемственности рабочего плана счетов бухгалтерского учета - рабочий план счетов учреждения, а также структура аналитического учета применяются учреждением непрерывно и могут быть изменены с обеспечением сопоставимости показателей за смежные периоды;

• надежности (достоверности) - в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее, как на правдивую. Существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), принятое на основании данных бухгалтерского учета и отчетности учреждения;

• раздельного учета имущества – имущество, являющееся собственностью учредителя учреждения, учитывается в бухгалтерском учете обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения;

• разделения ответственности по обязательствам – обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также само указанное имущество, отражаются в бухгалтерском учете учреждений обособленно.

Бухгалтерский учет учреждений ведется в валюте РФ - в рублях. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (рублевый эквивалент).

Учреждение самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ и нормативными актами о бухгалтерском учете. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя учреждения.

В составе учетной политики утверждаются:

•рабочий план счетов бухгалтерского учета;

•методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

•порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

•правила документооборота и технология обработки учетной информации;

•формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты;

•формы документов управленческого учета и внутренней отчетности субъекта учета, содержащие обязательные реквизиты первичного учетного документа, утвержденные Минфином РФ;

•порядок организации и осуществления учреждением внутреннего финансового контроля

· др. моменты организации бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета организуется руководителем учреждения. Руководитель учреждения вправе ведение бухгалтерского учета и составление на его основе отчетности передать в соответствии с законодательством РФ по договору (соглашению) другому учреждению или организации (централизованной бухгалтерии) или специализированной сторонней организации (аутсорсинг).

Согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Активы учреждений подразделяются на:

- финансовые активы (денежные средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность);

- нефинансовые активы (основные средства, НМА, непроизведенные активы, материальные запасы).

В бюджетном учете действуют все те же элементы метода бухгалтерского учета, что и в учете коммерческих организаций:

· первичное наблюдение, формирующее информационное обеспечение бюджетного бухгалтерского учета;

· стоимостное измерение;

· группировка и систематизация учетной информации; комплексное обобщение информации об учетных объектах.

Конечным звеном в технологической цепочке бюджетного бухгалтерского учета является бухгалтерская отчетность.

Схематично процесс учетной регистрации фактов хозяйственной деятельности учреждении представлен на рис. 1.

Рисунок 1. Процесс учетной регистрации фактов хозяйственной деятельности учреждении

Все операции, проводимые бюджетными учреждениями, оформляются первичными документами, перечень которых приведен в приложениях к Приказу Минфина РФ от 30 марта 2015 г. № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению». Все представленные в Приказе № 52н ПУД разделены на три класса по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД):

· Формы документов класса 03 «Унифицированная система первичной учетной документации" ОКУД;

· Формы документов класса 04 "Унифицированная система банковской документации" ОКУД;

· Формы документов класса 05 "Унифицированная система бухгалтерской финансовой, учетной и отчетной документации организаций государственного сектора" ОКУД (разработанные с учетом специфики деятельности бюджетных учреждений).

В целях обеспечения своевременного и достоверного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или непосредственно по ее окончании.

Внесение исправлений в ПУД производится корректурным способом. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается (п. 4 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства".

Данные проверенных и принятых к учету ПУД систематизируются в хронологическом порядке и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом в регистрах бухгалтерского учета. В регистрах, называемых Журналы операций, отражаются обороты по счетам бухгалтерского учета за период, выводятся остатки на конец периода и формируются обороты для переноса в Главную книгу.

Состав Журналов операций учреждений:

· Журнал операций по счету «Касса»;

· Журнал операций с безналичными денежными средствами;

· Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

· Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

· Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям;

· Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

· Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

· Журнал по прочим операциям.

Рекомендуемые формы применяемых регистров и методические указания по их применению приведены в приложениях к вышеуказанному ПриказуМинфина РФ от 30 марта 2015 г. № 52н.

При необходимости учреждение вправе самостоятельно разработать дополнительные формы учетных регистрови утвердить их в своей учетной политике. В этом случае регистр бухгалтерского учета должен содержать обязательные следующие реквизиты, установленные ч. 4 ст. 10 Закона «О бухгалтерском учете».

Записи в Журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По истечении каждого отчетного месяца ПУД, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраныв хронологическом порядкеи сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку (дело).

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных носителях или, при наличии автоматизированной технологии обработки учетной информации - на машинных носителях - в виде электронного документа с использованием электронно-цифровой подписи.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета, производится:

· Корректурным способом;

· Дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

· Способом "Красное сторно".

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Учреждения обязаны хранить ПУД и учетные регистры в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года. При наличии технической возможности учреждение вправе осуществлять хранение первичных электронных документов (электронных регистров) на машинных носителях с учетом требований законодательства РФ, регулирующего использование электронной подписи в электронных документах.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится учреждением в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ 13.06.95 г. № 49).

Наряду с общими правилами и условиями ведения учетных операций на содержание и задачи бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях оказывает влияние специфика организационно-правового статуса самих экономических субъектов (казенных, автономных и бюджетных учреждений нового типа).

Учет в учреждениях целом имеет ряд существенных особенностей, обусловленных:

· казначейской системой исполнения бюджета;

· планированием доходов и расходов;

· применением бюджетной классификации.

ПЛАНЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ

С 1 января 2011 года для всех типов государственных (муниципальных) учреждений утвержден Единый план счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157) и Инструкция по его применению (далее - Инструкция № 157н).

На основе Единого плана счетов для каждого типа учреждений (казенных, бюджетных, автономных учреждений) Минфином РФ разработаны и утверждены:

• План счетов бухгалтерского учета бюджетного учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 06 декабря 2010 г. № 162н) (План счетов бюджетного учета) – для казенных учреждений,

• План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н) – для бюджетных учреждений нового типа;

• План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 23 декабря 2010 г. № 183н) – для автономных учреждений.

И уже на основе соответствующего Типового плана счетов и Инструкции по его применению каждым субъектом учета в рамках своей учетной политики разрабатываются и утверждаются рабочие планы счетов бухгалтерского учета.

Исходя из сказанного, нормативная база учета деятельности учреждений структурирована по 4 уровням: