Соотношение налогового и бухгалтерского учета.

В международной практике различают 2 модели соотношения налогового и бухгалтерского учета:

1) континентальную

В данной модели налоговый и бухгалтерский учет практически совпадают. Применяется в Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, в России до 1995г.

2) англо-саксонскую

Данная модель предполагает раздельное ведение налогового и бухгалтерского учета. Применяется в Англии, Австрии, Канаде, США, в РФ с 1995г.

По степени участия бухгалтерского учета в налоговом учете можно выделить 3 вида налогового учета:

1. Бухгалтерский налоговый учет. Показатели налогового учета формируются исключительно по данным бухгалтерского учета (налог на имущество);

2. Смешанный налоговый учет. Показатели формируются по данным бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов налогового учета (налог на прибыль, акциз, НДС ,налог на доходы физических лиц и т.д.);

3. Абсолютный налоговый учет. Показатели формируются без участия бухгалтерского учета (налог на вмененный доход, транспортный налог и др.).

Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

С точки зрения отражения в бухгалтерском учете все налоги можно разделить на 4 группы:

1) Налоги, относимые на выручку от продаж (косвенные: НДС, акцизы, экспортная пошлина).

Учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68. Начисление косвенных налогов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

А) При реализации продукции, работ, услуг, товаров (по обычным видам деятельности)

Дебет 90 Кредит 68

Б) При реализации прочих активов

Дебет 91 Кредит 68

- при приобретении ТМЦ (услуг, товаров) НДС и акциз выделяются из общей суммы и отражаются на счете 19:

Дебет 10,41,08,20,23,25,26 Кредит 60,76,71 – отражена стоимость ТМЦ, работ, услуг без НДС

Дебет 19 Кредит 60,76,71- отражены суммы НДС и акцизов

- возмещение (вычет) НДС и акцизов отражается в учете

Дебет 68 Кредит 19

2) Налоги, относимые на расходы от обычных видов деятельности:

- налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет (ресурсные налоги ( на землю, лесной, водный, транспортный налог, налог на имущество.)

Дебет 26,44,23,20,25 Кредит 68

- взносы во внебюджетные фонды (ПФ ,ФСС,ФОМС )

Дебет 20,23,25,26,28,29,44,08,10,91 Кредит 69

3) Налоги, относимые на чистую прибыль:

- налог на прибыль

- налог на вмененный доход

- налог при упрощенной системе налогообложения

- ЕСХН

Дебет 99 Кредит 68

4) Налоги, удерживаемые с физических лиц:

- налог на доходы физических лиц

Дебет 70,75 К 68

Дебет 68,69 Кредит 51 – Перечисление налогов и сборов

Порядок отражения в учете НДС при реализации товаров, работ, услуг; при получении авансов и по другим операциям