Порядок уплаты НДС при реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования

При реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву наследования, налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию вышеуказанного имущества. Налоговая база при этом определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), устанавливаемой согласно ст. 105.3 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизного минерального сырья и товаров).

Принципы исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами в этих случаях практически аналогичны порядку, рассмотренному выше. НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет при любом получении налоговым агентом средств (аванс или реализация) за реализуемое конфискованное и бесхозяйное имущество, клады и скупленные ценности, а также ценности, перешедшие к государству по праву наследования.

Кардинальным же отличием данного случая исполнения обязанностей налогового агента по НДС от двух других случаев исполнения организациями обязанности налогового агента по НДС является то, что налоговые агенты не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. Данный запрет сформулирован в абзаце втором п. 3 ст. 171 НК РФ и объясняется тем, что налоговый агент не несет никаких затрат (расходов).

Пример: ООО «Авангард» было поручено реализовать конфискованную таможенными органами бытовую технику, которую оно и реализовало на торгах за 240 000 руб. Деньги получены от покупателей и товар отгружен им в одном налоговом периоде. В этом же налоговом периоде и произведен расчет с бюджетом по суммам НДС, исчисленным ООО «Авангард» в качестве налогового агента.

В данном примере мы не рассматриваем вопросов расчета ООО «Авангард» с таможенными органами и получения от них вознаграждения за исполнение поручения по реализации конфискованного имущества.

Исходя из условий примера бухгалтеру ООО «Авангард» в данном налоговом периоде необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62 - 240 000 руб. - получены от покупателей авансовые средства за реализуемые товары;

Дебет 62 Кредит 76 - 240 000 руб. - товары отгружены покупателю и начислена задолженность перед таможенными органами;

Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» - 40000 руб. (240000 руб. х 20: 120) - начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 – 40000 руб. начисленный налоговым агентом НДС перечислен им в бюджет.