Нерелевантные затраты – это затраты, которые от принятого решения не зависят.

Бухгалтер-аналитик, представляя руководству предприятия исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию ( рис. 1.4).

Рис. 1.4 Разделение затрат на релевантные и нерелевантные

Область релевантности – это диапазон, в пределах которого сохранятся определенная модель поведения затрат

Пример

Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рын­ке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впослед­ствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продук­ция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российс­кий партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовлен­ную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообраз­но ли принимать подобный заказ?

В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не при­нимать или принимать заказ.

Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят оттого, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учиты­ваться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным по­казателям (табл. 1.3).

Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой убы­ток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

Безвозвратные затраты – это затраты, которые возникли в результате принятого ранее решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.Это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Из предыдущего примера видно, что 500 руб. - безвозврат­ные затраты. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты явля­ются безвозвратными. Так, в результате двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих методов, т.е. при выборе варианта затраты на основные материалы можно отнести к категории нерелевантных. Но они не безвозвратные, поскольку будут отнесены ( или не будут понесены, если мы отклоним решение) только в дальнейшем.

Вмененные (воображаемые) затраты в результате принятого альтернативного решения характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, в результате выбора.

По существу это упущен­ная выгода предприятия.

Пример.

Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три сме­ны и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый поку­патель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий дого­вора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. — вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.