Податкові вимоги. Порядок направлення фіскальними органами податкових вимог платникам податків

Податкова вимога визначається як письмова вимога податкового органу до платника податків погасити суму податкового боргу. Механізм формування, надсилання, вручення та відкликання податкових вимог платникам податків, які не сплатили узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки на сьогодні регулює „Порядок направлення органами доходів і зборів податкових вимог платникам податків” затверджений наказом Наказ Міністерства доходів і зборів України 10.10.2013 № 576 [http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1840-13].

Існує принципова відмінність між податковим повідомленням і податковою вимогою. Податкове повідомлення є своєрідним нагадуванням платникові податків про виконання податкового обов'язку. Тоді як податкова вимога – це засіб реагування на факт несвоєчасного виконання обов’язку зі сплати податкового зобов’язання. Податкову вимогу фіскальний орган використовує для повідомлення платникові про існування податкового боргу, дозволяючи платнику добровільно виконати податковий обов'язок.

Багато положень, що регламентують процедуру застосування податкового повідомлення і вимоги, збігаються, але при податковій вимозі вони мають більш чіткий і твердий характер. Наприклад, у разі самостійного визначення платником податків сум податків і зборів та подання про це податкової декларації, платник зобов'язаний сплатити їх протягом 10 календарних днів, після граничного терміну подання декларації. Якщо ж платник податків не сплачує погоджену суму податкового обов'язку у встановлений термін, податковий орган направляє такому платникові податків податкові вимоги. Тобто підставою для складання і направлення податкової вимоги є наявність невиконаного (чи виконаного не в повному обсязі) обов'язку зі сплати сум обов'язкових платежів.

Податкова вимога формуєтьсяконтролюючими органами за місцем обліку платника податків, якщо:

- платник податків не сплатив суми податкового зобов'язання, зазначеної в поданій ним податковій декларації, у встановлені Податковим кодексом (далі Кодексом) строки;

- платник податків не сплатив узгодженої суми грошового зобов'язання, визначеної у податковому повідомленні-рішенні, у встановлені законом строки;

- платник єдиного податку першої групи не сплатив суми авансового внеску у встановлені строки.

У разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов’язання, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення (п.56.2 ст.56 Кодексу). Відповідно до ст.56.15 ст.56 Кодексу скарга, подана із дотриманням строку зупиняє виконання платником податків грошових зобов’язань (10 днів з дня отримання податкового повідомлення-рішення) визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження.

Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов’язання, що оскаржується, вважається неузгодженою.

Податкові вимоги формуються автоматично на підставі даних інформаційної системи органів доходів і зборів.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує двадцяти неоподатковуваних мінімумів (340 грн) доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

Податкова вимога, окрім загальних реквізитів, повинна містити:

1. відомості про факт виникнення грошового зобов'язання та права податкової застави,

2. розмір податкового боргу, який забезпечується податковою заставою,

3. обов'язок погасити податковий борг та можливі наслідки його непогашення в установлений строк,

4. попередження про опис активів, які відповідно до законодавства можуть бути предметом податкової застави,

5. можливі дату та час проведення публічних торгів з їх продажу.

Сума податкового боргу в податковій вимозі проставляється в гривнях з двома десятковими знаками.

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Порядок надсилання (вручення) податкових вимог платникам податків

Податкова вимога надсилається (вручається) не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання.

При формуванні податкових вимог їм автоматично присвоюється порядковий номер за певний рік, який заноситься до відповідного реєстру податкових вимог.

Після формування податкової вимоги та внесення даних до відповідного реєстру в той самий день податкова вимога передається структурному підрозділу, до функцій якого належать приймання, реєстрація та обробка вхідної і вихідної кореспонденції, для надсилання (вручення) платнику податків.

Реєстри податкових вимог ведуться контролюючими органами в електронному вигляді.

Структурний підрозділ, до функцій якого належать приймання, реєстрація та обробка вхідної і вихідної кореспонденції, у день отримання податкової вимоги від податкового керуючого надсилає (вручає) податкову вимогу платнику податків, при цьому корінець податкової вимоги залишається в органі доходів і зборів та долучається до справи платника податків.

Податкова вимога вважається надісланою (врученою):

- юридичній особі, якщо її передано посадовій особі такої юридичної особи під розписку або надіслано листом з повідомленням про вручення;

- фізичній особі, якщо її вручено особисто такій фізичній особі або її законному представникові чи надіслано листом на адресу за її місцем проживання або останнього відомого її місцезнаходження з повідомленням про вручення.

Дата надсилання (вручення) проставляється на корінці податкової вимоги:

посадовою особою платника податків - юридичної особи (фізичною особою - платником податків) або її законним представником - у разі вручення податкової вимоги під розписку;

працівником структурного підрозділу, до функцій якого належать приймання, реєстрація та обробка вхідної і вихідної кореспонденції, у разі надіслання листом з повідомленням про вручення. При цьому повідомлення про вручення прикріплюється до корінця податкової вимоги.

У разі коли пошта не може вручити платнику податків податкову вимогу у зв'язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб, відмовою посадових осіб прийняти податкову вимогу, незнаходженням фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин податкова вимога вважається врученою платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Працівник структурного підрозділу, до функцій якого належать приймання, реєстрація та обробка вхідної і вихідної кореспонденції, отримавши повідомлення про вручення (із зазначенням причин невручення за їх наявності), повідомляє про неможливість вручення податкової вимоги податкового керуючого.

Порядок обліку податкових вимог, отриманих платниками податків

Після вручення (отримання інформації про вручення) платнику податків податкової вимоги структурний підрозділ, до функцій якого належать приймання, реєстрація та обробка вхідної і вихідної кореспонденції, передає податковому керуючому корінець такої податкової вимоги з відміткою про вручення платнику податків (у разі направлення податкової вимоги листом з повідомленням про вручення - разом із таким повідомленням про вручення або про невручення поштового відправлення).

Податковий керуючий вносить відповідні дані до реєстру податкових вимог, підшиває корінець податкової вимоги і повідомлення про вручення (у разі направлення податкової вимоги листом з повідомленням про вручення - із зазначенням причин невручення за їх наявності) до справи платника податків.

Податкова вимога вважається відкликаною:

у день, протягом якого відбулося самостійне погашення суми податкового боргу платником податків або органом стягнення у повному обсязі;

з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування податкової вимоги;

з дня надходження до платника податків податкової вимоги, яка містить зменшену контролюючим органом або судом суму податкового боргу, визначену в раніше направленій вимозі;

у день набрання законної сили рішенням суду, яким скасовано суму податкового боргу, визначену у податковій вимозі.

Якщо сума податкового боргу збільшується внаслідок його адміністративного оскарження, раніше надіслана (вручена) податкова вимога не відкликається. На суму збільшення податкового боргу окрема податкова вимога не надсилається (не вручається).

Нижче наведено форми податкових вимог для юридичних та фізичних осіб.

Податкова вимога

від „____”_________________20__ року №_______

(найменування органу доходів і зборів та його місцезнаходження)

повідомляє керівника_______________________________

(найменування юридичної особи – платника податків)

________________________________________________

(код за ЄДРПОУ)

_______________________________________________,

(місцезнаходження платника податків)

що станом на „____” ____________20__ року сума податкового боргу вказаного платника податків за узгодженими грошовими зобов’язаннями становить ________ грн, у тому числі :

Керуючись статями 20, 59, 60 Податкового кодексу України,

________________________________________________

(найменування органу доходів і зборів)

1. ПОПЕРЕДЖАЄ, що починаючи з „___”_______20__року, на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності в майбутньому, розповсюджується право податкової застави, а на суму податкового боргу нараховуються пеня та штрафи, визначені Податковим кодексом України. Органом доходів і зборів буде здійснено опис майна в податкову заставу.

2. ВИМАГАЄ терміново сплатити суму податкового боргу, включаючи штрафні (фінансові) санкції (штрафи) та пеню, нараховану на нього (за їх наявності).

3. ЗАСТЕРІГАЄ, що в разі несплати суми податкового боргу до платника податків будуть застосовані передбачені Податковим кодексом України заходи стягнення податкового боргу.

Публічні торги з продажу майна, яке перебуває у податковій заставі, проводяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Виконавець ____________________________________

(прізвище, тел.)

Керівник (заступник керівника)

_______________________ _________ _______________

(найменування органу) (підпис) (прізвище, ініціали)

М. П.

Корінець податкової вимоги

форми „Ф”

від „___”__________ 20__ року №___

Виставлена:

(прізвище, ім’я, по батькові платника податків)

_________________________________________

_________________________________________

(реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків))

(місцезнаходження платника податків)

Загальна сума податкового боргу платника податків за узгодженими грошовими зобов’язаннями

станом на „___”______________20__ року становить:

______________________________грн, у тому числі за основні платежі:

______________________________грн,

штрафні (фінансові) санкції (штрафи):

______________________________грн,

пеня:

______________________________ грн,

за платежами:

Керівник (заступник керівника)

_________________________________________

(найменування органів доходів і зборів)

__________________ _____________________

(підпис) (прізвище, ініціали)

М. П.

Податкову вимогу отримав:

_____________________________________________(посада)

_____________________________________________(прізвище, ініціали)

_____________________________________________ (підпис)

„____” _________________________20___ року

У разі надсилання податкової вимоги листом з повідомленням про вручення проставляється дата вручення, зазначена в повідомленні про вручення, або дата, зазначена поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Податкова вимога

від „____”_________________20__ року №_______

(найменування органів доходів і зборів та його місцезнаходження)

повідомляє гр.____________________________________________________

(прізвище, ім’я, по батькові платника податків)

_____________________________________________________________________(реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків))

____________________________________________________________________,

(місце проживання платника податків)

що станом на „___”________20__ року сума податкового боргу платника податків за узгодженими грошовими зобов’язаннями становить ________ грн, у тому числі:

Керуючись статями 20, 59, 60 Податкового кодексу України,

_____________________________________________________________________(найменування органів доходів і зборів)

1. ПОПЕРЕДЖАЄ, що, починаючи з „____”___________20__року, на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності в майбутньому, поширюється право податкової застави, а на суму податкового боргу нараховуються пеня та штрафні санкції, визначені Податковим кодексом України.

2. ВИМАГАЄ терміново сплатити суму податкового боргу, включаючи штрафні (фінансові) санкції (штрафи) та пеню, нараховану на нього (за їх наявності).

3. ЗАСТЕРІГАЄ, що в разі несплати суми податкового боргу до платника податків будуть застосовані передбачені Податковим кодексом України заходи стягнення податкового боргу.

Виконавець ____________________________________

(прізвище, тел.)

Керівник (заступник керівника)________________________ ___________ _______________

(найменування органу) (підпис) (прізвище, ініціали)

М. П.