Лекционный материал

Предприятие следует строить так, чтобы расходы (себестоимость) правильно улавливалась и расценивалась. Поэтому все первичные документы на всякого рода затраты (как на материал, заработную плату) должны содержать указания вида этих затрат и места их производства.

Б. Пенндорф

Вопрос. 1. Вводные замечания. Согласно пункту 1 статьи 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами». Госкомстатом Российской Федерации разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций:

а) постановлением от 18 августа 1998 г. № 88 – по учету результатов инвентаризации;

б) постановлением от 25 декабря 1998 г. № 132 – по учету денежных расчетов с населением при осуществлении товарных операций с применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании;

в) постановлением от 09 августа 1999 г. № 66 – по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.

В дальнейшем по тексту лекции будут указаны номера форм первичных учетных документов, утвержденных вышеуказанными постановлениями.

Если в этих альбомах для оформления какой-либо операции нет формы соответствующего документа, организация имеет право самостоятельно разработать форму такого документа при условии наличия в нем семи обязательных реквизитов, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Все товарные операции делятся на два вида:

1) поступление товаров;

2) выбытие товаров.

Вопрос. 2. Документальное оформление поступления товаров. В организации торговли и общественного питания товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают при следовании груза по железной дороге железнодорожную накладную, а водным путем – коносамент.

В зависимости от особенностей товаров к вышеуказанным документам могут быть приложены:

1) документы, подтверждающие массу (количество) товаров: упаковочный ярлык (форма № ТОРГ-9), спецификацию (форма № ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма № ТОРГ-19) и др.;

2) документы, подтверждающие качество: качественное удостоверение, сертификат, справку о результатах лабораторных анализов и др.

При закупке товара и его приемке необходимо проверить наличие сертификата соответствия на закупаемый товар.

Порядок и сроки приемки товаров по количеству и качеству и ее документального оформления регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности.

Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности – требованиям, предусмотренным в договоре.

Порядок приемки товаров и ее документального оформления зависит:

а) от места приемки (на складе поставщика, от транспортной организации, на складе покупателя);

б) от характера приемки (по количеству, качеству, комплектности);

в) от степени соответствия фактически поступивших товаров условиям договора и сопроводительным документам;

г) от наличия или отсутствия сопроводительных документов и т.п.

Приемка товаров, получаемых от поставщиков, может быть от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя.

Если материально ответственное лицо получает товары на складе поставщика или на станции железной дороги (в аэропорту, морском или речном порту), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право на получение товаров. Порядок оформления доверенностей, получения по ним товаров установлен Гражданским кодексом Российской Федерации (статьи 185-189) и Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 14 января 1967 г. № 17.

Вопрос. 3. Приемка товаров от транспортной организации. Для получения товаров от транспортной организации материально ответственному лицу кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявив указанные документы и паспорт представителям транспортной организации, материально ответственное лицо получает от них соответствующие сопроводительные документы.

При приемке товаров, прежде всего, следует проверить, была ли обеспечена сохранность груза при перевозке. С этой целью проверяют целостность вагона или контейнера, наличие и целостность пломб, ясность оттисков на них, исправность тары и упаковки и т.п. Если никаких повреждений не обнаружено, получатель делает об этом отметку в транспортном документе. Если органы транспорта выдают груз без проверки массы, то это отмечается в транспортном документе.

Незатаренные грузы при приемке перевешивают. При этом выписывается приходный грузовой отвес (форма № ТОРГ-17). Факт приемки груза удостоверяется подписями получателя и представителя транспортной организации.

В случае установления при приемке товаров каких-либо нарушений, порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест сопроводительным документам и т.п. получатель должен потребовать от транспортной организации обязательную проверку количества мест или массы груза. Если будут установлены факты недостачи или порчи груза, составляется коммерческий акт.

Если выявленная недостача не превышает установленных норм естественной убыли, коммерческий акт не составляется, но об этом делается отметка в транспортном документе.

Вопрос. 4. Приемка товаров на складе поставщика. Приемка товаров на складе поставщика проводится путем проверки соответствия количества и качества товаров данным сопроводительных документов.

Если товары находятся в ненарушенной таре, их приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия товаров в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

Прием (сдача) товаров оформляется подписями лиц, получивших и сдавших ценности.

Вопрос. 5. Приемка товаров на складе покупателя. Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависит от того, поступают ли ценности в таре или без нее. В первом случае товары принимают по массе нетто или количеству товарных единиц, а во втором случае – по количеству мест и массе брутто (приемка товаров по качеству и комплектности осуществляется в момент вскрытия тары).

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) составляется акт о приемке товаров (форма № ТОРГ-1). Вместо этого документа оприходование товаров может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, где указывается дата приемки товаров, номер и дата сопроводительного документа, стоимость принятых товаров и тары, подпись материально ответственного лица.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных – форма № ТОРГ-2, импортных – форма № ТОРГ-3). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).

При поступлении от поставщиков товаров без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика (форма № ТОРГ-4).

При поступлении от поставщиков тары, включенной в цену товара, составляется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма № ТОРГ-5).

Вопрос. 6. Документальное оформление продажи товаров. Основным видом выбытия товаров является их продажа. Продажа товаров в оптовой торговле оформляется документально в вышеуказанном порядке.

Согласно статье 493 Гражданского кодекса Российской Федерации договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара.

В розничной торговле и общественном питании денежные расчеты с населением ведутся в соответствии с законом Российской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ и Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 31 марта 2005 г. № 171.

При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров за наличный расчет, подлежащих списанию с материально-ответственных лиц, определяется на основании Сведений о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), где по каждому отделу (секции) указывается сумма выручки, подтверждаемая подписью заведующего отделом (секцией). Этот документ в свою очередь составляют на основании Справок-отчетов кассиров-операционистов (форма № КМ-6). Для составления последних используются журналы кассиров-операционистов (форма № КМ-4) и журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5).

Вопрос. 7. Документальное оформление прочих товарных операций. Кроме вышеуказанных товарных операций могут быть и другие операции, которые оформляются соответствующими документами:

а) актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15);

б) актом о списании товаров (форма № ТОРГ-16);

в) актом о переборке (сортировке) плодоовощной продукции (форма № ТОРГ-21);

г) инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);

д) сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и др.

Материально ответственным лицам, работающим в сети мелкорозничной торговли (киоски, ларьки и т.д.), выдается в одном экземпляре товарный журнал сотрудника мелкорозничной торговли (форма № ТОРГ-23). Отпуск им товаров оформляется выпиской расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли) (форма № ТОРГ-14).

Возврат поставщику товаров при несоответствии их стандарту, техническим условиям или договору оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12).

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают материально ответственные лица (бригады), проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13).

Тест-контроль

Тест 1. Какие документы являются основными сопроводительными документами, выписываемыми поставщики? Варианты ответа:

а) сертификат качества, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам);

б) товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам);

в) товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма № ТОРГ-12) и требование-накладная (форма № М-11);

г) товарно-транспортная накладная, счет поставщика и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

Тест 2. Какой документ (документы) выписывают транспортные организации при доставке товаров от иногородних поставщиков водным путем? Варианты ответа:

а) коносамент;

б) лимитно-заборную карту;

в) железнодорожную накладную;

г) товарно-транспортную накладную.

Тест 3. Что предусматривает приемка товаров по количеству? Варианты ответа:

а) проверку обеспечения сохранности грузов при перевозке;

б) проверку соответствия товаров требованиям, предусмотренным в договоре;

в) проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в государственном стандарте или стандартах предприятия;

г) проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах.

Тест 4. Что представляет собой приемка товаров по качеству и комплектности? Варианты ответа:

а) проверку обеспечения сохранности грузов при перевозке;

б) проверку соответствия товаров требованиям, предусмотренным в договоре;

в) проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в государственном стандарте или стандартах предприятия;

г) проверку соответствия фактического наличия товаров данным, содержащимся в сопроводительных документах.

Тест 5. Какой документ должен быть составлен в случае установления фактов недостачи или порчи груза во время транспортировки? Варианты ответа:

а) акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных – форма № ТОРГ-2, импортных – форма № ТОРГ-3);

б) акт о браке;

в) коммерческий акт;

г) актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).

Тест 6. Какой документ составляют в случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре? Варианты ответа:

а) акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных – форма № ТОРГ-2, импортных – форма № ТОРГ-3);

б) акт о браке;

в) коммерческий акт;

г) актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).

Лекция № 20