Амортизация основных средств

Амортизация – это процесс переноса по частям стоимости основных средств в течение всего срока их службы на производимую продукцию (услуги) с целью образования фонда денежных средств и последующее использование этого фонда для возмещения (частичного или полного) потребленных (изношенных) основных средств.

Часть первоначальной стоимости основных средств, переносимая на произведенную продукцию (услуги) в течение одного года эксплуатации, представляет собой амортизационные отчисления:

,

,

где – амортизационные отчислении; – первоначальная стоимость основных средств; – ликвидационная стоимость основных средств; – срок эксплуатации основных средств;
– норма амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств.

Амортизационные отчисления производят от первоначальной стоимости основных средств, но в связи с необходимостью переоценки основных средств, амортизационные отчисления рассчитываются от новой, переоцененной стоимости.

Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости выпускаемой продукции (оказываемых услуг).

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем постановки основного средства на учет (например, основное средство приобретено и поставлено на учет в январе 2014 г., начисление амортизационный отчислений начинается с 01 февраля 2014 г.).

Начисление амортизационных отчислений необходимо производить до полного погашения стоимости объекта основных средств либо до снятия объекта основных средств с учета по любым причинам (списание, выбытие, продажа, окончание права собственности и др.).

Нормы амортизации централизованно разрабатываются государством, поэтому реальные собственники не могут их менять по своему усмотрению для скорейшего обновления основных средств. Однако в целях поддержки среднего и малого бизнеса разрешена ускоренная амортизация некоторого оборудования.

Если учитывать, что срок эксплуатации основных средств предусматривает как физический износ основных средств, так
и их моральный износ, срок эксплуатации становиться важной технико-экономической характеристикой. Он показывает в течение какого периода времени использование объектов основных средств призвано приносить экономическую выгоду предприятию и (или) служить для выполнения других целей.

Срок эксплуатации основных средств определяется предприятием при принятии объектов к бухгалтерскому учету, но
с учетом требований гл. 25 Налогового кодекса РФ, которая рекомендует применять Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы». Данное постановление классифицирует основные средства на амортизационные группы по сроку их эксплуатации и определяет для каждой амортизационной группы норму амортизации.

В случаях реконструкции и модернизации основных средств, при переводе основных средств на консервацию (сроком не менее 3-х месяцев), а также при проведении восстановительных работ продолжительностью более 12-и месяцев, начисление амортизации приостанавливается.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено начисление амортизации линейным и нелинейным способами
(3 метода).

При линейном (пропорциональном) способе начисления амортизации ежегодные амортизационные отчисления равны на протяжении всего срока эксплуатации основных средств, и определяются исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока эксплуатации этого объекта. Линейный метод амортизации может быть выражен графически в виде прямой линии, отражающей изменение стоимости основных средств по годам эксплуатации.

Данный способ начисления амортизации прост, нагляден
и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости основных средств на произведенную продукцию (оказанные услуги).

Но наряду с простотой и наглядностью, линейный метод амортизации имеет недостатки:

– предполагает, что по завершению срока эксплуатации первоначальная стоимость основных средств должна быть равна нулю;

– предусматривает равномерный по времени эксплуатации износ основных средств. Во время эксплуатации основных средств бывают периоды простоя, ремонта, периоды неполной загрузки или перезагрузки основных средств, что приводит к неравномерному их износу. Таким образом, фактически отсутствует линейная зависимость изменения стоимости основных средств от времени их эксплуатации;

– не учитывает моральный износ основных средств, который обуславливает досрочное, т.е. до окончания срока эксплуатации, выбытие устаревших основных средств и ведет к их недоамортизации.

Величина недоамортизации основных средств определяется как сумма остаточной стоимости основных средств и затрат на их ликвидацию:

,

где – недоамортизации основных средств, выбывших ранее истечения срока эксплуатации; – остаточная стоимость основных средств, выбывших ранее истечения срока эксплуатации; – затраты, связанные с ликвидацией основных средств, выбывших ранее истечения срока эксплуатации.

Нелинейные методы амортизации позволяют возместить в первую половину срока эксплуатации до 75 % первоначальной стоимости основных средств, в связи с чем их еще называют методы ускоренной амортизации.

В Российской Федерации применяют следующие нелинейные методы амортизации: метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме числе лет эксплуатации и метод списания стоимости пропорционально объему продукции.

Метод уменьшаемого остатка подразумевает начисление амортизации исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока эксплуатации основного средства, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения устанавливается федеральными органами исполнительной власти по перечню эффективных видом машин и оборудования, а также по перечню высокотехнологичных отраслей.

При использовании метода списания стоимости по сумме чисел лет срока эксплуатации основных средств годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, учитывающего количество лет, остающееся до окончания срока эксплуатации.

При методе начисления амортизации по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок эксплуатации основных средств.