Учет финансовых результатов

Финансовый результат деятельности может быть положительным (прибыль), когда доходы превышают расходы, а также отрицательным (убыток), когда сумма произведенных расходов превышает полученные учреждением доходы.

Учет операций по счетам ведется в Журнале по прочим операциям методом начисления.

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимостьвыполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции соответственно (п. 296 Инструкции N 157н).

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов – производится закрытие (заключение) счетов.

Учет финансового результата бюджетного учреждения осуществляется на счете 0 401 00 000 "Финансовый результат экономического субъекта»,при этом используютсягруппировочные счета:

· Счет 0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года»;

· Счет 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»

Сопоставлением оборотов и сальдо по этим счетам определяется финансовый результат отчетного периода (года).

· Счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» - на нем формируется и учитывается финансовый результат за прошлые периоды, счет открывается при закрытии отчетного года

· Счет 0 401 40 100 "Доходы будущих периодов"

· Счет 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

На счете 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года» по кредиту отражаются суммы увеличения доходов учреждения, по дебету – суммы, списываемые в уменьшение доходов.

Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Признание доходов осуществляется по методу начисления.

Дата признания дохода определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу (абз. 3 п. 295 Инструкции N 157н). При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

При завершении финансового года суммы начисленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Для определения финансового результата деятельности бюджетного учреждения полученные им доходы группируются в разрезе видов доходов -статей (подстатей) КОСГУ:

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг (работ);

140 - суммы принудительного изъятия;

152 - поступления от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

153 - поступления от международных финансовых организаций;

171 - доходы от переоценки активов и обязательств;

172 - доходы от операций с активами;

173 - чрезвычайные доходы от операций с активами;

180 - прочие доходы.

Автономными учреждениями доходы для определения финансового результата деятельности учреждения группируются в разрезе видов поступлений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (п. 299 Инструкции N 157н).

К счету 0 401 20 100 открываются аналитические счета по видам доходов (меняются разряды 25-26 в номере счета), например:

0 401 10 120 «Доходы от собственности»;

0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»;

0 401 10 170 «Доходы по операциям с активами»:

· 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»;

· 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»;

· 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»;

0 401 10 180 «Прочие доходы».

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 "Доходы текущего финансового года" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов:

-0 100 00 000 «Нефинансовые активы»;

-0 200 00 000 "Финансовые активы";

-0 300 00 000 "Обязательства".

Например:

По дебету соответствующих аналитических счетов счета «Нефинансовые активы» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» отражается оприходование излишков ОС, НМА, непроизведенных активов, материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

По дебету соответствующих аналитических счетов счета «Материальные запасы» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 «Доходы от реализации активов» отражается оприходование стоимости материальных запасов, полученных при ликвидации ОС.

По дебету счета 0 201 27 510 «Поступления денежных средств учреждения в иностранной валюте на счет в кредитной организации» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов» отражается сумма положительной курсовой разницы.

По дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» отражается списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 «Задолженность невостребованная кредитором».

По дебету счета 0 205 21 660 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 120«Доходы от собственности» отражается начисление доходов от сдачи имущества в аренду на основании договора.

По дебету счета 0 205 31 550 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» отражается начисление доходов от реализации товаров или готовой продукции, работ, услуг, осуществляемых учреждением в рамках уставных видов деятельности.

По дебету счета 0 205 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» отражается начисление доходов от реализации объектов основных средств в момент перехода права собственности.

По дебету счета 0 205 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» отражается начисление доходов от реализации материальных запасов.

По дебету счета 4 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности доходам от оказания платных услуг» в корреспонденции с кредитом счета 4 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» отражается начисление доходов в сумме причитающихся к получению субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

Ряд операций отражается по дебету счета «Доходы текущего финансового года», например:

• Списание балансовой стоимости нефинансовых активов при их реализации, порче, вследствие недостачи;

• Списание расходов от реализации активов (например, при продаже – НДС, подлежащий уплате в бюджет);

• Списание проданной продукции, товаров (выполненных работ, оказанных услуг) по фактической себестоимости;

• Суммы отрицательной курсовой разницы по валютным ценностям;

• Суммы начисленного налога на прибыль;

• Суммы дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию.

В уменьшение соответствующего дохода производится отнесение нераспределяемых общехозяйственных расходов[13]:

Дебет 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта» (по виду доходов) Кредит 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы» (по видам расходов - по КОСГУ)

Заключение (закрытие) счета 0 401 10 100. По окончании года сопоставлением дебетового и кредитового оборота счета определяется сальдо по счету 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года», которое списывается на счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» следующим образом:

Кредитовый остаток (доходы превышают расходы) списывается проводкой:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года» (по каждому аналитическому счету)

Кредит 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Дебетовый остаток (расходы превышают доходы) списывается проводкой:

Дебет счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит 401 10 100 «Доходы текущего финансового года» (по каждому аналитическому счету)

Учет расходов казенных учреждений отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года». В учете бюджетных и автономных учреждений на счете 0 401 20 200отражается начислениерасходов:

- источником финансового обеспечения которых являлись субсидии на иные цели (пожертвования, гранты)

- источником финансового обеспечения которых являлась субсидия на выполнение государственного задания – по расходам, не формирующим себестоимость работ, услуг (готовой продукции), оказываемых бюджетным учреждение в рамках государственного (муниципального) задания. К таким расходам относятся:

· расходы на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждения (такие расходы могут отражаться, в частности, по кодам КОСГУ 223 "Коммунальные услуги", 225 "Работы, услуги по содержанию имущества", 226 "Прочие работы, услуги", 290 "Прочие расходы");

· общехозяйственные расходы, не распределяемые на себестоимость услуг, работ;

· прочие расходы, не формирующие себестоимость услуг (например, расходы на осуществление социальных выплат и пособий, на уплату налогов (такие расходы, как правило, отражаются по кодам КОСГУ 262, 263, 273, 290).

Для определения финансового результата деятельности расходы учреждений группируются по видам расходов в разрезе статей (подстатей) КОСГУ:

211 - Заработная плата;

212 - Прочие выплаты;

213 - Начисления на выплаты по оплате труда;

221 - Услуги связи;

222 - Транспортные услуги;

223 - Коммунальные услуги;

224 - Арендная плата за пользование имуществом;

225 - Работы, услуги по содержанию имущества;

226 - Прочие работы, услуги;

231 - Обслуживание внутреннего долга;

232 - Обслуживание внешнего долга;

241 - Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям;

242 - Безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций;

252 - Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств;

253 - Перечисления международным организациям;

262 - Пособия по социальной помощи населению;

263 - Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления;

271 - Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов;

272 - Расходование материальных запасов;

273 - Чрезвычайные расходы по операциям с активами;

290 - Прочие расходы.

При завершениифинансового года суммы признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов (п. 297 Инструкции N 157н).

К счету 0 401 20 200 открываются аналитические счета по видам расходов (меняются разряды 25-26 в номере счета), например:

0 401 20 211«Расходы по заработной плате»;

0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»;

0 401 20 221 «Расходы на услуги связи»;

0 401 20 222 «Расходы на транспортные услуги»;

0 401 20 223«Расходы на коммунальные услуги»;

0 401 20 271 «Расходы на амортизацию ОС и НМА»;

0 401 20 272«Расходование материальных запасов»;

0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»;

0 401 20 290 «Прочие расходы».

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями. Признание расходов осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов:

-0 100 00 000 «Нефинансовые активы»

-0 200 00 000 "Финансовые активы"

-0 300 00 000 "Обязательства".

Например,

По кредиту соответствующих аналитических счетов счета «Материальные запасы» в корреспонденции с дебетом счета 0 401 20 272«Расходование материальных запасов» отражается списание израсходованных материалов, суммы естественной убыли материальных запасов в пределах норм естественной убыли.

По кредиту соответствующих аналитических счетов счета 0 104 00 000 «Амортизация» в корреспонденции с дебетом счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию ОС и НМА» отражается начисление сумм амортизации имущества.

По кредиту соответствующих аналитических счетов счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» в корреспонденции с дебетом счета 0 401 20 200 «Расходы учреждения» отражается начисление расходов по оказанным сторонними организациями услугам, выполненным работам, по начисленной зарплате работникам.

По кредиту соответствующих аналитических счетов счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджет» в корреспонденции с дебетом счета 0 401 20 200 «Расходы учреждения» отражается начисление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет (например, страховые взносы, налог на землю)

По кредиту соответствующих аналитических счетов учета нефинансовых активов в корреспонденции с дебетом счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» отражается списание сумм недостач имущества, образовавшихся вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Заключение (закрытие) счета 0 401 20 200. По окончании года сальдопо счету 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» списывается на счет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" следующим образом:

Дебет 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» (по каждому аналитическому счету)