Вопрос 2. Порядок и методы начисления амортизации

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется: по всем группам основных средств, включая и незавершенное строительство или не оформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации предприятий, которым эти объекты будут переданы; на капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений; на оборудование и транспортные средства, находящиеся в запасе, резерве, на складе и числящееся на балансе предприятия.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным а аренду, производится арендодателем; по имуществу по договору аренды предприятия - арендатором; по лизинговому - лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условия договора лизинга.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

· объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

· объектам внешнего благоустройства к другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческой организации начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Он определяется организацией самостоятельно. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока полезного использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта.

· нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, производится до полного погашения его стоимости и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в однородную группу.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисляемой по формуле:

На = 100 / ПИ, (75)

где На - годовая норма амортизации, %;

ПИ - срок полезного использования (службы) объекта основных средств в годах.

Применим в отношении тех активов, для которых:

· основным фактором, ограничивающим срок службы, является время, а не моральный износ;

· характерен относительно постоянный объем выполняемой работы;

· в случаях, если основные средства не играют существенной роли в деятельности организации;

· если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока его полезного использования.

Главный недостаток линейного метода, особенно в российских условиях, - одинаковый подход к различным по своей структуре предприятиям.

Способ уменьшаемого остатка основан на использовании норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения по отношению не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств на начало соответствующего года. Метод предусматривает расчет ежегодной суммы амортизационных отчислений по формуле:

Аа = к _* На _* Со , (76)

где Аа - сумма амортизации за год;

к - коэффициент ускорения;

На - норма равномерной амортизации;

Со - остаточная стоимость объекта основных средств.

Коэффициент ускорения может варьироваться, причем, чем больше его значение, тем большая часть стоимости основных средств списывается на издержки в первые годы начисления амортизации. Используя этот способ, можно в течение первых трех лет списать более 2/3 первоначальной стоимости объекта. Недостатком метода является то, что часть первоначальной стоимости актива остается недоамортизированной к концу периода амортизации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта. При расчете используется формула:

Аа = (K / П) _* Сп, (77)

где Аа - сумма амортизации за год;

K - число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;

П - общая сумма порядковых номеров лет эксплуатации объекта;

Сп - первоначальная стоимость объекта.

Метод основан на макси­мизации норм амортизационных отчислений в первый год использования активов с последующим их снижением и минимизацией в последний год. Предприятие может воспользоваться методами ускоренной амортизации в случаях, если:

· стоимость услуг, получаемых от объекта амортизации актива, уменьшается с его возрастом;

· актив подвержен быстрому моральному износу (например, компьютеры и др.);

· со старением актива существенно увеличиваются расходы на ремонт и техническое обслуживание.

При использовании вышеуказанных методов выигрыш состоит еще и в том, что в первые годы эксплуатации объектов основных средств сумма амортизационных отчислений является завышенной, поэтому происходит снижение налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования объекта.

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется по формуле:

А_a = ОПф _* (Сп / ОПп), (78)

где Аа - сумма амортизации за отчетный период;

Сп - первоначальная стоимость объекта;

ОПф - объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств;

ОПп - предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта.

Способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Она определяется за каждый период отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции, т.е. величина амортизации линейно зависит от объема выпуска продукции. Метод целесообразно применять на предприятиях, доходы которых в значительной степени зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании. Такой способ еще удобен и тем, что при реальном простое оборудования позволяет не начислять на него амортизацию.

Выбор способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности организации. С учетом избранного метода амортизации предприятие формирует систему норм амортизации отдельных групп внеоборотных активов, характеризующих необходимый уровень интенсивности их обновления.

Вопрос 3. Расчет амортизации в финансовом плане

Размер начисляемой амортизации ежегодно планируется при составлении сметы затрат на производство и финансового плана. Для подсчета плановой суммы амортизации необходимо вначале сгруппировать основные фонды предприятия применительно к видам и группам, по которым действуют единые нормы амортизации, и определить их среднегодовую стоимость. Среднегодовая стоимость основных фондов определяется по формуле:

Ср = С₁ + С₂ - С₃, (79)

где C₁ - стоимость основных фондов на начало планируемого периода;

С₂ - среднегодовая стоимость основных фондов, вводимых в эксплуатацию в планируемом периоде;

С₃ - среднегодовая стоимость основных фондов, выбывающих из эксплуатации в планируемом периоде.

Среднегодовая стоимость основных фондов, вводимых в эксплуатацию в планируемом периоде, определяется по формуле:

С₂ = Св _* Км / 12, (80)

где Cв - стоимость объекта, вводимого в эксплуатацию в планируемом периоде;

Км - количество полных месяцев функционирования объекта в планируемом периоде.

Среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов определяется по формуле:

С₃ = Сл _* (12 – Км) / 12, (81)

где Сл - стоимость ликвидируемого объекта в планируемом периоде;

Км - количество неполных месяцев функционирования выбывающего объекта в планируемом периоде.

Затем среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов по каждому виду или группе нужно умножить на установленные нормы амортизационных отчислений и разделить на 100.

Сумму амортизационных отчислений на планируемый год можно рассчитать на основе средневзвешенных годовых норм амортизационных отчислений, исчисленных по отчету за прошлый год. Эти нормы определяются путем отнесения суммы фактически начисленной амортизации к среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов по отчету.