Бухгалтерский баланс, его сущность и порядок отражения в нем хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс — это способ обобщенного отражения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс пред­ставляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства пред­приятия, а в пассиве - источники их образования.

Чтобы глубже понять содержание бухгалтерского баланса, рас­смотрим основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые в нем происхо­дят.

Допустим, вы решили создать акционерное предприятие откры­того типа по пошиву верхней женской одежды. Вы нашли подходя­щее помещение, которое можете взять в долгосрочную аренду с пра­вом выкупа и за аренду которого вы будете платить по 500 тыс. руб. в месяц. Вам требуется приобрести лицензию на право заниматься этой деятельностью, стоимость которой 500 тыс. руб. Кроме того, не­обходимо оборудование, стоимость которого составляет 12 млн руб.,

и минимум материалов (примерно на 3 млн руб.), которые в дальней, шем можно будет периодически пополнять за счет полученной вы, ручки. Взносы учредителей в уставный капитал составляют 10 млн руд Остальные 6 млн руб. вы договорились взять в банке на 12 месяцев под 60% годовых.

Операция 1.Вы открываете в банке расчетный счет для своего предприятия и перечисляете средства учредителей (10 млн руб.) на счет предприятия. Данная операция показывает, что вдело инвести­ровано акционерного капитала на сумму 10 млн руб. и теперь ваше предприятие, которое следует рассматривать как самостоятельную единицу, имеет 10 млн руб. наличными в банке. Наличность отража­ется в активе баланса. Но теперь у предприятия есть и обязательство (пассив). Предприятие должно акционерам 10 млн руб. Эту сумму будем называть уставным капиталом.

Общая сумма активов фирмы всегда будет равна общей сумме ее обязательств. Это правило относится к любому бизнесу. Именно по­этому очень важно регистрировать обе стороны каждой сделки (опе­рации) — тогда мы будем не только знать перечень всего имущества (активов) предприятия, но и видеть, откуда появились деньги на оп­лату активов. Для этого используется уравнение операции - метод записи содержания каждой коммерческой сделки в виде простого математического уравнения, которое показывает, откуда пришли деньги или их эквивалент и на что они израсходованы.

Каждое уравнение операции должно быть сбалансировано, а про­верочный баланс в любой момент должен показать, что общая сумма всех активов равна общей сумме обязательств по пассиву.

Операция 2.Вы получили для своего предприятия кредит в банке на сумму 6 млн руб. В результате этой операции увеличивается сумма денежной наличности на счете предприятия и одновременно возни­кает обязательство по краткосрочным кредитам банка. Мы заносим эту цифру в графу «Денежные средства» и открываем новую графу в пассиве «Краткосрочные кредиты банка». Итак, сейчас у предприя­тия в распоряжении 16 млн руб. денежных средств: 10 млн руб. - соб­ственный капитал и 6 млн — заемный капитал. В итоге мы видим, сколько денег имеется и откуда они поступили. Теперь у предприя­тия достаточно денег, чтобы купить оборудование, лицензию, мате­риалы и т.д. Баланс после этой операции выглядит следующим обра­зом:

Операция 3. Приобретено оборудование стоимостью 12 млн руб. Оно должно быть показано в активе по статье «Основные средства». Одновременно нужно показать уменьшение денежных средств на счете предприятия. Данная операция не повлияла на обязательства предприятия, поэтому в пассиве никаких изменений не произош­ло: часть одного актива заменили на другой. Предприятие все еще имеет 16 млн руб. активов и 16 млн руб. обязательств. Активы сей­час состоят из стоимости оборудования (12 млн руб.) и денежной наличности (4 млн руб.), а пассивы — из собственного капитала (10 млн руб.) и кредитов банка (6 млн руб.).

Операция 4.Уплачено за лицензию 500 тыс. руб. Это одноразовая, но крупная сумма. Сразу списать ее на расходы текущего месяца — значит увеличить себестоимость продукции и уменьшить сумму при­были. Эта сумма относится на расходы будущих периодов и будет спи­сываться на производство постепенно, на протяжении года.

Следовательно, в активе добавляется еще одна статья — «Расходы будущих периодов» на сумму 500 тыс. руб. и одновременно на эту же сумму уменьшаются денежные средства предприятия. Опять изме­нения произошли только в активе, так как обязательства в связи с этим хозяйственным актом не изменились. В итоге предприятие имеет основных средств на сумму 12 млн руб., расходов будущих периодов — 500 тыс. руб. и свободных денежных средств в банке на сумму 3500 тыс.руб., а по пассиву - 16 млн руб. обязательств.

Операция 5. На оставшиеся деньги закуплены материалы на сумму 3500 тыс. руб. и на 2 млн руб. - в кредит. В результате этой операции на предприятии появляются материалы на сумму 5500 тыс. руб., для чего в активе отводится еще одна строка. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 3500 тыс. руб. и обяза­тельства поставщикам в пассиве на сумму 2 млн руб. Баланс пред­приятия выглядит следующим образом.

Операция 6. Списаны израсходованные за текущий месяц мате- риалы в затраты основного производства на сумму 5 млн руб. В акти­ве добавляется статья «Затраты по основному производству», в кото­рой показаны эти затраты на сумму 5 млн руб., и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву не изменится.

Операция 7. Начислена амортизация оборудования из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, ежегодно сумма его из­носа составит 2400 тыс. руб. (12 000 : 5), а за месяц - 200 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 200 тыс. руб., а затраты по основному производству возрастут, соответственно, на эту же сумму Одновре­менно можно отнести и часть расходов будущих периодов на затраты отчетного месяца из расчета, что их решено списать на основное про­изводство в течение 10 месяцев. Тогда сумма месячной амортизации расходов будущих периодов составит 50 тыс. руб. На эту сумму дан-

пая статья актива уменьшится, а сумма затрат предприятия на произ­водство продукции, соответственно, возрастет. После этих операций баланс предприятия будет выглядеть следующим образом.

Операция 8. Начислена зарплата за выполненный объем работ -I млн руб. В результате этой операции возрастут затраты основного производства (актив баланса) и в то же время увеличатся обязатель­ства предприятия по пассиву на эту сумму. В пассиве появится статья «Задолженность персоналу по оплате труда». Одновременно нужно произвести удержания из зарплаты подоходного налога - в среднем 13%, или 130 тыс. руб., и в фонд социальной защиты - 1%, или 10 тыс. руб. В связи с этим задолженность по оплате труда уменьшится на 140 тыс. руб. и появится задолженность бюджету на эту же сумму.

Операция 9. Необходимо отчислить органам социального стра­хования 35% от суммы начисленной заработной платы, т.е. 350 тыс. руб. (1000 × 35% : 100). На эту сумму увеличиваются затра­ты предприятия и обязательства перед органами социального стра­хования.

Нужно сделать также начисления и других налогов и выплат, включаемых в себестоимость продукции (фонд занятости, чрезвычай­ный чернобыльский налог, земельный налог и др.). В результате за­траты предприятия и обязательства по расчетам с бюджетом возрас­тут на 100 тыс. руб.

Операция 10. За отчетный месяц отгружено продукции покупате­лям на сумму 10 млн руб., за которую поступила выручка на расчет­ный счет предприятия в сумме 8 млн руб. В итоге денежные средства возросли на сумму 8 млн руб., появилась дебиторская задолженность, в активе 2 млн руб., а в пассиве баланса возник новый источник — доходы предприятия от реализации продукции.

Операция 11—12. Оплачены счета за электроэнергию и телефон на сумму 120 тыс. руб. и за аренду помещения - согласно договору 500 тыс. руб., из-за чего денежные средства уменьшились на 620 тыс. руб., а затраты возросли, соответственно, на эту же сумму.

Операция 13. Произведены отчисления налога на добавленную стоимость (НДС), налога с продаж, налога на содержание жилищ­ного фонда и объектов социально-культурной сферы, отчисления в дорожный фонд и других налогов и платежей от выручки на сумму 1050 тыс. руб. Это привело к уменьшению доходов предприятия и увеличению задолженности бюджету на 1050 тыс. руб.

Операция 14. Начислены проценты за кредит в размере 5% от сум­мы 6 млн руб., т.е. 300 тыс. руб. На эту сумму увеличились затраты предприятия и одновременно обязательства перед банком по креди­там.

После операций 13-14 баланс будет иметь следующий вид.

Операция 15. В конце месяца нужно подсчитать все расходы пред­приятия по основному производству и списать их на уменьшение до­ходов, куда уже списаны и другие расходы. Всего расходы за месяц по основному производству составили 7620 тыс. руб. Остаток незавер­шенного производства - 620 тыс. руб. Следовательно, себестоимость готовой продукции - 7000 (7620 — 620) тыс. руб. На эту сумму мы уменьшаем затраты основного производства и одновременно умень­шаем доходы по пассиву. В итоге по счету «Продажи» останется при­быль в сумме 1950 тыс. руб.

Операция 16. Отражаем финансовые результаты от реализации продукции по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки» в сумме 1950 тыс. руб.

Операция 17. После определения финансового результата необ­ходимо начислить налог на недвижимость в размере 1 % от стоимости имущества — 1.50 тыс. руб. Налог на прибыль и прочие налоги и сбо­ры составят 540 тыс. руб. После этой операции сумма прибыли умень­шится на 690 тыс. руб., а обязательства перед бюджетом, соответствен­но, увеличатся.

Операция 18. Часть чистой прибыли в размере 250 тыс. руб. ис­пользована на выплату дивидендов учредителям предприятия, из-за чего на эту сумму уменьшаются денежные средства в активе баланса и прибыль в пассиве баланса.

Операция 19. Часть прибыли в размере 500 тыс. руб. направлена на расширение производства (приобретение оборудования). В результате этой операции в активе сумма денежной наличности уменьшится на 500 тыс. руб. и, соответственно, увеличится сумма основных средств.

Операция 20. Всвязи с инфляцией произведена переоценка ос­новных средств - их стоимость увеличилась на 250 тыс. руб., а в пас­сиве появится новая статья «Добавочный капитал», где будут отра­жаться фонд переоценки имущества и эмиссионный доход.

В итоге на конец первого месяца предприятие будет иметь следу­ющий баланс.

Предприятие на конец месяца имеет активов на сумму 22 750 тыс. руб. и обязательств на такую же сумму. Актив показывает размещение средств предприятия, а пассив - откуда взялись средства для их приобретения. Собственный капитал предприятия составляет уже не 10 млн руб., а 11 260 тыс. руб. - он возрос на 1010 тыс. руб. в результате дохода от бизнеса и на 250 тыс. руб. за счет инфляции. Задолженность по кредитам банка с учетом начисленных процентов составляет 6300 тыс. руб., задолженность кредиторам - 5190 тыс. руб.

В следующем месяце предприятие рассчитывается с поставщи­ками за полученные в кредит материалы, выплачивает заработную плату, погашает задолженность бюджету и внебюджетным фондам, органам соцстраха, начисленные проценты и 1/12 часть кредитов бан­ка, на что уходит 5990 тыс. руб. Остальные операции примерно такие же, как и в предыдущем месяце.

Баланс предприятия к концу третьего года его функционирова­ния выглядит следующим образом (табл. 13.1).

Средства в активе баланса группируются по двум разделам. В раз­деле /отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, дол­госрочные финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство. В разделе //приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавер­шенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства и прочие активы.

Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделами: капитал и резервы (раздел III),долгосрочные обязатель­ства (раздел IV), краткосрочные обязательства (раздел V).