Значение двойной записи в бухгалтерском учете

Двойная запись вытекает из экономической сущности хозяйственных операций, из двойственного и взаимосвязанного характера изменений, которые вызывает каждая операция.

Исходя из четырех типов хозяйственных операций и четырех типов изменений в балансе, операции могут быть отражены:

- только на двух активных счетах;

- только на двух пассивных счетах;

- на одном активном счете, а на другом пассивном счете в сторону увеличения;

- на одном активном счете, а на другом пассивном счете в сторону уменьшения.

Никогда не бывает два дебета или два кредита. Правило двойной записи: дебет одного счета, кредит – другого, обязательно на одну и ту же сумму. Счета всегда берутся во взаимосвязи, исходя из того в каких объектах учета произошли изменения.

Двойная запись возникла давно, существует во всех странах, применяется во всех предприятиях, где ведется бухгалтерский учет. Двойная запись обязательно сохраняется и там, где применяется современная техника обработки учетной информации. Какие бы не использовались компьютеры, все равно любая операция отражается во взаимосвязи на двух счетах, в одном – на дебете, в другом – на кредите и на одну и ту же сумму.

Двойная запись имеет информационное и контрольное значение. Информационное значение ее состоит в том, что она несет информацию о движении средств, о всех изменениях, которые влечет за собой любая операция. Двойная запись – это бухгалтерская модель конкретной операции. С помощью двойной записи контролируется направление средств, их использование. Двойная запись используется и для контроля правильности отражения хозяйственных операций на счетах. Это осуществляется равенством сумм, записанных по дебету и кредиту счетов. Равенство оборотов по дебету всех счетов и кредиту всех счетов свидетельствует о правильности ведения учета.

Познавательное значение двойной записи заключается в том, сто она позволяет выяснить взаимосвязи в составе имущества и источников его формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов.

Взаимосвязь между счетами, которая возникает благодаря двойной записи по каждой хозяйственной операции называется корреспонденцией счетов. Каждая хозяйственная операция имеет только одну корреспондентскую связь счетов. Корреспондирующие счета - это счета, связанные между собой применением двойной записи по конкретной операции. Определение по каждой операции дебетуемого счета, кредитуемого счета и суммы этой операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой).

Бухгалтерская запись (проводка) – это форма выражения двойной записи на счетах, форма выражения взаимосвязи счетов. Производится всегда в письменном виде.

Что означает составить бухгалтерскую проводку? Это означает:

1) исходя из экономического содержания хозяйственной операции и тех изменений, которые она вызвала, выбрать два счета;

2) счета взять во взаимосвязи;

3) определить какой счет дебетуется и какой счет кредитуется;

4) указать на какую сумму счета корреспондируют друг с другом.

Бухгалтерские проводки именуют по-разному:

- бухгалтерская запись;

- счетная формула;

- бухгалтерская модель (код) хозяйственной операции.

Таким образом, двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов.

Пример:С расчетного счета в кассу поступило 300 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции.

По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета — 50 «Касса» — активный — отражает наличие денежных средств в кассе и 51 «Расчетные счета» — активный — отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 «Касса» и на кредит счета 51 «Расчетные счета» на одинаковую сумму 300 тыс. руб.

В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной

При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример.

На расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 1500 тыс. руб. и 3000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств. Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-тсч. 51 «Расчетные счета» 4500

К-тсч. 90 «Продажи» 1500

К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 3 «Выбытие основных средств» 3000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1)Д-тсч. 51 «Расчетные счета» 1500

К-тсч. 90 «Продажи» 1500

2)Д-тсч. 51 «Расчетные счета» 3000

К-тсч. 91-3 «Выбытие основных средств» 3000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример.

От поставщика поступили материалы на сумму 1000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 250 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-тсч. 10 «Материалы» 1000

Д-тсч. 07 «Оборудование к установке» 250

К-тсч. 60 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками» 1250

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций.

Контрольные вопросы:

1. Какую роль в теории и методологии бухгалтерского учёта имеет двойная запись бухгалтерского учета?

2. Что нужно знать чтобы произвести двойную запись?

3. Что представляет Корреспонденция счетов?

4. Что затрагивает каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания?

5. Что означает контрольное значение двойной записи?

6. В чем заключается познавательное значение двойной записи?