Хозяйственные процессы

В результате хозяйственной деятельности любой организации происходит непрерывное движение средств, т.е. их кругооборот, в процессе которого финансовые ресурсы меняют свою форму и величину. Они проходят полный оборот, последовательно переходя из одной формы в другую, но и одновременно находясь во всех трех формах: денежной, производственной и товарной.

Факты хозяйственной жизни состоят из процессов:

1.Снабжения (приобретения) материалов, средств производства, рабочей силы;

2.Производства;

3.Реализации (продажи).

Процесс снабжения–совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Основными задачами учета процесса снабжения являются:

1.Выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2.Определение их фактической себестоимости;

3.Выявление результатов снабженческой деятельности.

Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам, при этом неся расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами, так называемые транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

При расчетах с поставщиками необходимо «акцептовать» поступившие платежные документы.

АКЦЕПТ – согласие на оплату счета поставщика.

Покупная цена на ТМЦ вместе с ТЗР составляем фактическую заготовительную себестоимость.

ПОКУПНАЯ ЦЕНА НА ТМЦ + ТЗР = ФАКТИЧЕСКАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Рассмотрим формирование фактической себестоимости на примере счета 10 «Материалы». Она может формироваться двумя способами:

1. С использованием только одного счета;

2. С использованием дополнительных счетов 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом способе учет заготовления ведут на счете 10 «Материалы». По дебету счета отражают покупную стоимость приобретенных материальных ценностей и транспортно-заготовительные расходы в корреспонденции:

Дт Кт

10 60 10000

Приобретены материалы от поставщиков

10 70 1000

Отражена заработная плата рабочих

10 60 4000

Отражена стоимость перевозки (сумма ТЗР)

20,23,25,26 10 15000

Материалы отпущены в производство по фактической себестоимости.

При втором способе на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все затраты по приобретению материальных ценностей, а на счете 10 «Материалы» отражается их учетная цена.

Дт Кт

15 60 10000

Отражена покупная стоимость материалов на основании счет-фактуры поставщика

15 76 5000

Отражены транспортные расходы по приобретению материалов на основании счета-фактуры транспортной организацией

10 15 14000

Оприходованы поступившие материалы по учетной цене

16 15 1000

Списано в конце месяца отклонение учетной цены от фактической себестоимости

20, 23, 25, 26 16 1000

Отклонения списаны на затраты производства

По мере использования материалов в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг необходимо определять сумма ТЗР, приходящуюся на стоимость израсходованных материалов. Для этого рассчитывают средний процент ТЗР:

Средний % ТЗР =, где

- ТЗР на начало периода

- ТЗР по поступившим материалам

- Остаток материалов на начало периода

- Стоимость поступивших за месяц материалов

Сумма ТЗР, списываемая на затраты по изготовлению продукции =

средний % ТЗР стоимость материалов, использованных в производстве

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг – важнейший показатель деятельности любого предприятия.

В ходе осуществления процесса производства складывается себестоимость продукции.

Себестоимость – это общая сумма затрат по изготовлению данной продукции.

В состав затрат производства, включаемых в себестоимость продукции, входят следующие статьи калькуляции:

-Заработная плата рабочих и служащих;

-Стоимость израсходованных материалов;

-Стоимость электроэнергии;

-Амортизация основных средств;

-Отчисления на социальное страхование и обеспечение;

-Общехозяйственные расходы;

-Общепроизводственные расходы;

-Потери от брака;

-Прочие производственные расходы.

Определение себестоимости путем расчета всех затрат, относящихся на единицу продукции, называется калькуляцией себестоимости продукции.

Полная себестоимость продукции включает и расходы на продажу.

Задачи учета процесса производства:

-Учет объема производства и ассортимента продукции;

-Учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

-Калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг.

-Учет процесса производства предполагает:

-Раздельный учет затрат по видам производств;

-Деление всех затрат на прямые и косвенные.

Различают производство основное и вспомогательные.:

1. К основному производству относят цеха, выпускающие продукцию по профилю специальности. Затраты на производство учитываются на счете 20 «Основное производство».

2. Под вспомогательными понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Затраты на производство учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства».

Все затраты производства по способу включения их в себестоимость продукции делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, которые тесно связаны с изготовлением определенных изделий, могут быть точно учтены по каждому виду изделия и прямым путем включены в их себестоимость.

К ним относятся:

-Заработная плата производственных рабочих;

-Основные материалы.

Прямые затраты относятся непосредственно на дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета разных счетов, таких как 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и др.

Дт Кт

20 10

В производство поступили материалы

20 70

Начислена заработная плата работникам производства

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода.

Косвенные расходы учитывают на счетах:

25 счет «Общепроизводственные расходы»;

26 счет «Общехозяйственные расходы».

В дебет 25 счета «Общепроизводственные расходы» относят:

- Затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест;

- Затраты на восстановление приспособлений;

- Расходы, связанные с управлением цехом;

- Затраты по содержанию цехового персонала;

- Отчисления во внебюджетные фонды;

- Расходы на охрану труда;

- и др., а также расходы непроизводственного характера – оплата простоев.

Дт Кт

25 70

Начислена заработная плата АУП

25 69

Начислены отчисления во внебюджетные фонды

25 02

Начислена амортизация на производственное оборудование

В дебет 26 счета «Общехозяйственные расходы» относят:

- Расходы по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения;

- Расходы, связанные с военизированной, пожарной, сторожевой охраной;

- Расходы по подготовке кадров;

- Канцелярские, типографские расходы;

- и др.

Дт Кт

26 60

Приобретены инструменты для уборки

26 70

Начислена заработная плата обслуживающему персоналу

26 76

Отражена стоимость военизированной охраны здания цеха

Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам 26 и 25 после распределения по объектам учета списываются в дебет счетов 20 и 23.

Дт Кт

20 25, 26

На основное производство списаны косвенные расходы

23 25, 26

На вспомогательное производство списаны косвенные расходы

Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукции, работ и услуг.

Порядок учета затрат на производство можно представить схеме счета 20 «Основное производство»:

Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции =

Стоимость незавершенного производства на начало периода +

+ Затраты на производство –

– Стоимость незавершенного производства на конец месяца

Выпущенная из производства продукция (работы и услуги) сдается на склад. В бухгалтерском учете отражается записью:

Дт Кт

43 20

На склад из производства выпущена готовая продукция.

Процесс реализации представляет собой продажу продукции по установленным ценам. В процессе реализации происходит превращение продуктов труда в денежные средства.

Задачи учета процесса реализации:

1.Определение полного объема реализации в количественном и стоимостном выражении;

2.Выявление финансовых результатов от продажи продукции.

Расходы, связанные со сбытом продукции, которые несет предприятие учитывают на активном счете 44 «Расходы на продажу».

В дебет 44 счета «Расходы на продажу» относят:

Расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

Расходы на транспортировку продукции;

Комиссионные сборы;

Отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям (посредникам) в соответствии с установленными нормами и договорами;

Прочие расходы по сбыту.

С кредита счета 44 «Расходы на продажу» списываются затраты, относящиеся к реализованной продукции, на счет 90 «Продажи» в корреспонденции:

Дт Кт

90 44

Списаны расходы на продажу.

Учет процесса реализации ведут на счете 90 «Продажи».

В дебет счета 90 «Продажи» списываются:

Дт Кт

90 43

Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции

90 44

Отражены расходы на продажу

90 68

Налог на добавленную стоимость

В кредит счета 90 «Продажи» относят суммы, вырученные от продажи продукции по отпускным ценам (выручка):

Дт Кт

51, 62 90

Главной особенностью счета 90 «Продажи» является то, что он ведется в двух оценках – по отпускной стоимости в кредите и по фактической себестоимости в дебете.

Определение накоплений или потерь с продаж (прибыли или убытка) производится сравнением дебетового или кредитового оборотов.

Превышение кредитового оборота показывает накопление (прибыль), а превышение дебетового оборота означает потерю (убыток).

При этом по окончании каждого месяца списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

Дт Кт

90 99

Отражена прибыль предприятия

99 90

Отражен убыток предприятия

Дт Кт

90 99

Контрольные вопросы:

1Какие задачами учета процесса снабжения ?

2Что складывается в процессе производства?

3.Каковы задачи процесса производства?

4.Что представляет процесс реализации ?

5.Задачи учета процесса реализации?

6.Что называется инвентаризацией?

7.В каких случаях проводится инвентаризация?

8.Какие цели инвентаризации являются основными?

9.Когда проводится полная инвентаризация?

10.Какие виды инвентаризации по назначению вы знаете?

11.Каков порядок проведения инвентаризации?

12.Каким документом оформляется инвентаризация?

План счетов бухгалтерского учета

2.10.1Характеристика плана счетов

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого лежит классификация счетов по их экономическому содержанию. Обычно в плане счетов перечисляются счета синтетического учета и субсчета, а также дается перечень забалансовых счетов.

План счетов является основой организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. При этом бюджетные, а также кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) план счетов.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, а также Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н и действуют в обязательном порядке с 2001 г.

План счетов принят во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.

План счетов бухгалтерского учета определяет круг применяемых в организациях счетов бухгалтерского учета и представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности.

На основе Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

2.10.2 Структура плана счетов

Группировка счетов по разделам и последовательность их расположения в Плане счетов основаны на экономическом содержании фактов хозяйственной деятельности, обобщаемых синтетическими позициями, и принципиально исходит из схемы кругооборота средств хозяйствующего субъекта.

Поэтому в каждом разделе объединены все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, разд.I «Внеоборотные активы» включает счета активов (01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке»); счета процессов (08 «Вложения во внеоборотные активы»), а также регулирующие счета (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»).

План счетов состоит из восьми разделов, включающих 99 синтетических счетов, часть из которых зарезервирована, и 11 забалансовых счетов:

План счетов включает восемь разделов, объединяющих 62 синтетических счета.

Раздел 1 "Внеоборотные активы" включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, приобретение и строительство основных средств).

Раздел II "Производственные запасы" формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).

Раздел III "Затраты на производство" представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (в основном производстве (20), вспомогательных (23) и обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21).

Раздел IV "Готовая продукция и товары" включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).

В разделе V "Денежные средства" обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).

Раздел VI "Расчеты" содержит счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности, для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также по прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79).

Раздел VII "Капитал" содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда также включены счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).

Счета раздела VIII "Финансовые результаты" предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91). Здесь также представлены счета для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), а также по учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).

Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.

Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, временно находящихся у предприятия, но принадлежащих другим предприятиям (арендованные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение, на комиссию, в переработку и т.д.), а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др.

К забалансовым относятся счета: 001,002,003,004,005,006, 007,008, 009,010,011.

2.10.3 Преимущества плана счетов бухгалтерского учета в РФ

Преимущества плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России, заключаются в следующем:

– осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

– контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий;

– концентрируется информационный материал в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных предприятий, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях.

В результате интенсивной работы по унификации бухгалтерского учета в условиях перехода экономики на рыночные отношения все организации, объединения и другие юридические лица, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и организационно-правовых форм и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений), используют новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Организации при необходимости могут по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться дополнительно.

Порядок ведения аналитических счетов устанавливается организацией исходя из инструкции и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (учета основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов. В каждом разделе имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов.

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к шифру синтетического счета.

Забалансовые счета даны в приложении к Плану счетов. Они нумеруются по порядку тремя знаками (001-011).

Планом счетов бухгалтерского учета для всех организаций предусмотрено 99 счетов; практически в настоящее время используются 60 счетов, а остальные номера пока свободны.

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. с 1 января 2001 г. вводится новый План счетов бухгалтерского учета, переход на который организации должны завершить в течение 2001 г.

Российский План счетов бухгалтерского учета отличается несколько от Планов счетов, принятых в международном бухгалтерском учете; однако эти различия не столь существенны и не требуют значительных преобразований в бухгалтерском учете российских организаций.

В России, Франции, Германии и в ряде других стран всеми организациями независимо от формы собственности используются единые унифицированные национальные планы бухгалтерских счетов.

Применение Плана счетов и кодирования хозяйственных операций в системах международного бухгалтерского учета в США, Великобритании и других странах более свободное, чем в российском учете. В частности, каждая организация там имеет право создавать и использовать конкретный счетный план собственной разработки; свой выбор организация основывает на стандартах и рекомендациях, разработанных специальными негосударственными национальными профессиональными организациями бухгалтеров.

Следует отметить, что единый унифицированный План бухгалтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:

- централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

- контроль правильности ведения учета, отчетности и использования имущества организации;

- сбор информационного материала в целом по стране, регионам и в разрезе отдельных организаций, что служит основой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

С появлением в России организаций различных форм собственности (единичное (частное) владение, товарищество, акционерное общество и т.д.) возникла необходимость доработки действовавшего Плана счетов бухгалтерского учета, направленной на повышение уровня конкретизации и детализации, информации, подлежащей отражению на счетах бухгалтерского учета, чтобы рационально сочетать принципы централизации и децентрализации .

Новый план счетов, используя международный опыт, отражает национальные особенности бухгалтерского учета на современном этапе развития российской экономики.

Необходимость введения этого нового плана счетов обусловили, во-первых, рыночные отношения (экономика) и появление в связи с этим новых объектов бухгалтерского учета. Во-вторых, тем, что в настоящее время широко применяются арендные обязательства. В-третьих, тем, что поставлена задача приблизить методику бухгалтерского учета в нашей стране к международным стандартам. В-четвертых, тем, что существуют предприятия новых организационных правовых форм собственности, частные предприятия, развивается рынок ценных бумаг.

План счетов представляет собой перечень счетов, которые используются для учета хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов.

Таким образом, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению являются документами, которые сочетают государственное регулирование и возможность самостоятельного выбора каждым хозяйствующим субъектом перечня синтетических счетов и субсчетов, необходимых для отражения его деятельности.

В инструкции по применению Плана счетов регламентируются позиции, относящиеся к основным методическим принципам бухгалтерского учета.это сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись ;составление баланса и отчетности.

Контрольные вопросы:

1.Что представляет план счетов бухгалтерского учета?

2.На чем основана группировка счетов по разделам и последовательность их

расположения в Плане счетов ?

3.Какие разделы находятся в плане счетов?

4.Каковы преимущества Плана счетов Р.Ф. ?

5.Что представляют коды счетов в Плане счетов бухгалтерского учета?

6.Что отражается в инструкции по применению Плана счетов?

7. На что направлен План счетов бухгалтерского учета?