Отрицательные суммовые разницы.

Цена товара (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории РФ расчеты производят только в рублях, поэтому цену установленную в иностранной валюте или условных денежных единицах нужно пересчитывать в рубли.

Как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете такой пересчет производят на дату погашения задолженности за поставленные товары (работы, услуги). Кроме того, по правилам бухгалтерского учета такой пересчет проводят на дату формирования отчетности. В результате пересчета может возникнуть отрицательная суммовая (по правилам налогового учет) или курсовая (по правилам бухгалтерского учета) разница.

Отрицательные суммовые (курсовые) разницы образуются:

• при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (у.е.) оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
• при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности курс валюты (у.е.) оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Пример:ООО «Актив» продает товар, цена которого согласно договору составляет $12000 без НДС. Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу, действующему на день перечисления денег. Курс доллара США составил:

на дату передачи товара 33 руб. за доллар.

на дату оплаты товара 30 руб. за доллар.

Бухгалтер ООО «Актив» сделал записи:

Д 62 К 90.1 и отразил выручку 396 000 руб. (33 руб./$ х $12000) - отражена выручка от реализации товара по курсу на день передачи товара покупателю.

Д 51 К 62 – 360000 руб. (30 руб./$ х $12000) – поступили деньги от покупателя в оплату товара.

Д 91.2 К 62 – 36000 руб. ($12000 х (33 руб./$-30 руб./$)) – отражена отрицательная курсовая (суммовая) разница.

Отрицательная курсовая (суммовая) разница 36 000 руб. в бухгалтерском учете отражается в составе прочих расходов, в налоговом учете – в составе внереализационных расходов.

Налоговый учет в производственных фирмах.

Существуют особенности налогового учета в фирмах, которые:

• занимаются производством продукции;
• выполняют работы или оказывают услуги (например, строительные, консультационные, аудиторские, юридические и т.д.).

Учет доходов.

Налоговый учет доходов производственных фирм ведется в обычном порядке.

Доходы от продажи товаров учитываются в составе выручки от реализации. Для целей налогообложения товаром считается любое реализуемое имущество фирмы (готовая продукция, материалы, основные средства, НМА, ценные бумаги и т.д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки. Остальные поступления отражают в составе внереализационных доходов.

Учет расходов.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, расходы, связанные с производством и реализацией, определяют с учетом положений ст. 318 НК РФ.

Для целей налога на прибыль расходы на производство и реализацию, которые фирма понесла в отчетном (налоговом) периоде, делятся на

• прямые и
• косвенные (ст. 318 НК РФ).

Законодатель предлагает перечень прямых расходов.

К ним, в частности, относятся:

- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), (ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика, ( 254 НК РФ);

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда /платежи по страхованию сотрудников в состав прямых расходов не включают/, (ст. 255, ст. 264 НК РФ);

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг, ( ст. 253, ст. 259 НК РФ).

Точный перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией фирма должна установить сама и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения (ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам производственных фирм относятся все остальные расходы, кроме внереализационных.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции /работам, услугам/.

Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью, относятся они к проданной продукции (работам, услугам) или нет – значения не имеет.