Постоянные налоговые обязательства (ПНО).

В период возникновения постоянных разниц /ПР/ организация должна признать постоянные налоговые обязательства.

Величина ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО=С х ПР

где, ПР – постоянная разница

С – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату.

ПНО в бухучете будет определено таким образом: Д 99/субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Наглядным примером постоянного налогового обязательства является сумма налога на прибыль исчисленная с постоянной разницы, возникающей между фактическим расходами, учтенными по данным первичных документов в бухгалтерском учете и их нормированной величиной принимаемой для целей налогообложения.

К таким расходам в частности относятся:

• представительские расходы;
• расходы на страхование;
• компенсация за использование личного транспорта;
• расходы по некоторым видам рекламы;
• проценты по кредитам и займам;
• и некоторые другие расходы.

Превышение фактического расхода над нормой является постоянной разницей.

Пример: ООО «Альфа» для обеспечения текущей производственной деятельности 28.02.2009 г. был получен банковский кредит на сумму 4 683 000 руб. Процентная ставка по кредиту, выданному на 6 месяцев, составляет 22% годовых. Кредитным договором определено, что уплата % производится ежемесячно. ООО «Альфа» определяет в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы методом начисления. При отсутствии долговых обязательств, выданных в отчетном квартале на сопоставимых условиях, организация выбрала способ определения предельной величины процентов по рублевым кредитам, признаваемых расходом для целей налогообложения равной ставке рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раз. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 12% годовых. Предельная величина процентов признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли составляет 13,2% (12% х 1,1).

Величина расходов по начисленным процентам за март, учитываемых в бухучете будет равна:

4683000 х31 день : 365 дн. х 22% = 87501,53 руб.

Величина процентов, начисленных для целей налогового учета, составляет:

4683000 х 31 день : 365 дн. х 13,2% = 52500,92 руб.

Сумма процентов начисленных сверх предельной величины составит: 8,8% (22-13,2).

87501,53 -52500,92 = 35000,61 руб.

Эта сумма не учитывается в составе расходов для целей налогообложения. Указанная сумма является постоянной разницей /ПР/. Следовательно, величина постоянного налогового обязательства / ПНО/ равна:

35000,61 руб. х 20% =7000,12руб.

Бухгалтер в учете ООО «Альфа» 31 марта 2009 г. сделает следующие записи:

Д20 субсчет «Проценты по кредитам в пределах норм» К66 – 52500,92 руб. – начислены проценты по кредиту в пределах норм.

Д20 субсчет « Проценты по кредитам сверх норм К66 – 35000,61 руб. – начислены проценты по кредиту сверх норм.

Д99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 7000,12 руб.– отражено в бухгалтерском учете ПНО.