В целом по предприятию

· материальные затраты (сырье и материалы, плата за использованное природное сырье, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями, топливо, электроэнергия, теплоэнергия, вода);

· затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата работников предприятия);

· амортизация основных средств;

· прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления на социальные нужды, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Анализ затрат по экономическим элементам проводится с целью контроля за расходованием средств на всю деятельность предприятия. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, сколько всего и каких именно расходов по экономическому содержанию произведено в целом по предприятию, независимо от их производственного назначения и места, где они осуществлены.

В процессе анализа выявляются тенденции в изменении затрат, дается характеристика структуры затрат и ее соответствия среднеотраслевой структуре, к которой относится предприятие, виду деятельности и особенностям функционирования.

Для анализа динамики и структуры затрат по экономическим элементам составляются аналитические таблицы, в которых приводятся затраты по экономическим элементам в целом по предприятию, а также по основному виду деятельности, для наглядности изменений в структуре затрат приводятся рисунки.

Рассмотрим пример анализа динамики и структуры затрат на основе данных предприятия, основным видом деятельности которого является транспорт газа (таблица 8.1, 8.2).

Таблица 8.1 Динамика и структура затрат на производство и реализацию продукции

по экономическим элементам в целом по предприятию

Таблица 8.2 Динамика и структура затрат на производство и реализацию продукции по основному виду деятельности

В отчетном году наблюдается рост затрат как в целом по предприятию на 2849 млн. руб. (20,5%), так и по основному виду деятельности на 2402 млн. руб. (20,9%). Увеличение произошло по всем экономическим элементам. Наибольший рост наблюдается по затратам на оплату труда – 729 млн. руб., или 80,2%. Это связано с индексацией размера заработной платы и с увеличением численности работников. Значительно повысились материальные затраты – на 1652 млн. руб., или 36,7%, в связи с ростом цен на основные материалы (в среднем на 20%), повышением потребления и тарифов на теплоэнергию и электроэнергию, а также с увеличением затрат на капитальный ремонт. Незначительно возросли расходы на амортизацию основных средств в основном производстве – на 8,5 млн. руб. – в связи с вводом в действие новых основных фондов, в целом же по предприятию сумма амортизационных отчислений снизилась на 12,3%. За рассматриваемый период в структуре себестоимости как в целом по предприятию, так и по основному виду деятельности произошел рост удельного веса материальных затрат (соответственно, на 3,2% и 5,1%) и затрат на оплату труда (на 0,6% и 3,9%), а также снижение удельного веса прочих затрат и амортизации основных средств.

Следует отметить, что структура затрат предприятий нефтегазового комплекса не одинакова, что связано с разным уровнем потребления производственных ресурсов. Структура затрат по элементам отражает материалоёмкость, зарплатоёмкость и фондоёмкость производства. Традиционно бурение и переработку относят к материалоёмким производствам, а добычу – к фондоёмким. На рисунках 8.2, 8.3 приведены примеры структуры затрат нефтепереработки и затрат на перекачку нефти.

Рис. 8.2. Структура затрат на производство продукции

нефтеперерабатывающего предприятия

Рис. 8.3. Структура затрат на перекачку нефти

Как видно из рисунков, наибольшую долю в переработке имеют материальные затраты, а в транспортировке нефти – прочие затраты, что отражает специфику отрасли.

В анализе затрат по основному виду деятельности следует изучить динамику, структуру и выполнение плана затрат на единицу выпускаемой продукции: в бурении скважин – на 1 м, в добыче – на 1 тонну или 1 млн. м³, в трубопроводном транспорте – на 1 т, 1 т-км или млн. м³-км, в переработке – на единицу объема выпускаемой продукции – на 1 тонну, шт. или м³.

Пример анализа динамики затрат на добычу 1 тонны нефти приведен в таблице 8.3.

Таблица 8.3 Динамика себестоимости добычи одной тонны нефти

по статьям калькуляции

Себестоимость одной тонны нефти в отчетном году увеличилась на 29,96 руб., что связано с ростом затрат на приобретение материалов, запасных частей, увеличением физических объемов работ и услуг сторонними организациями, а также ростом тарифов на электроэнергию.

Расходы на энергию по извлечению нефти увеличились на 8,89 рублей на тонну, а их удельный вес вырос на 1,06%, что связано с повышением тарифов на электроэнергию. Также значительно возросли расходы по искусственному воздействию на пласт на 8,72 рубля за тонну. Это объясняется увеличением объемов закачки воды в пласт и ростом стоимости закачки одного кубического метра жидкости. Увеличение общепроизводственных и прочих производственных затрат связано с ростом объемов и тарифов на работы и услуги сторонних организаций, с выплатой страховых сумм по страхованию имущества. По остальным статьям наблюдается экономия.

Для оценки относительной экономии или перерасхода затрат проводится факторный анализ себестоимости продукции по следующей зависимости:

С = ТП * (Ме + Зе + Ае + Пр_е) , (8.1)

где ТП – стоимость товарной продукции;

Ме – материалоемкость;

Зе – зарплатоемкость;

Ае – амортизациоемкость;

Пр_е – емкость по прочим затратам.

Таблица 8.4 Исходные данные для факторного анализа

себестоимости товарной продукции

Оценку влияния факторов проведем способом цепных подстановок. Результаты факторного анализа себестоимости товарной продукции представлены в таблице 8.5.

Таблица 8.5 Факторный анализ себестоимости товарной продукции

Из расчетов видно, что произошел перерасход по затратам на производство товарной продукции в целом на 173358 тыс. руб., что связано с увеличением объема производства, повышением материальных и прочих затрат. В то же время наблюдается относительная экономия по затратам на оплату труда и амортизационным отчислениям – на 28015 и 9656 тыс. руб. соответственно.

Для выявления основных причин изменения себестоимости продукции проводится оценка влияния следующих факторов: физического объема продукции, структуры продукции, цен на материальные ресурсы, а также затрат, не связанных с изменением цен на материальные ресурсы.

Влияние объема выпускаемой продукции рассчитывается по формуле:

, (8.2)

где – стоимость фактически выпущенной продукции по плановым ценам;

– плановая себестоимость;

– плановая товарная продукция.

Влияние структуры продукции определяется по формуле:

, (8.3)

где – себестоимость фактически выпущенной продукции по плановой удельной себестоимости.

Влияние цен на материальные ресурсы рассчитывается по формуле:

, (8.4)

где – себестоимость фактически выпущенной продукции по плановым ценам на материальные ресурсы.

Влияние себестоимости отдельных видов продукции, не связанных с изменением цен на материальные ресурсы, определяется по формуле:

. (8.5)

Приведем пример оценки влияния вышеперечисленных факторов на основе исходных данных, представленных в таблице 8.6.

Таблица 8.6 Исходные данные для факторного анализа

себестоимости товарной продукции

Показатели	Единицы измерения	Условные обозначения	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное изменение	Темп роста, %
Себестоимость товарной продукции	тыс. руб.	С				115,31
Удельная себестоимость товарной продукции	тыс. руб./ т	С¢	5,5	6,2	0,7	112,73
Объем товарной продукции	тонн	V				102,29
Цена за ед. продукции	тыс. руб./т	Ц	6,8	7,3	0,5	107,35
Товарная продукция в действующих ценах	тыс. руб.	ТП				107,92
Материальные затраты	тыс. руб.	МЗ				134,32
Удельные материальные затраты	тыс. руб./т	МЗ¢	1,98	2,6	0,62	131,31
Себестоимость товарной продукции, выпущенной в отчетном году по удельной себестоимости предыдущего года	тыс. руб.		-		-	-
Стоимость товарной продукции, выпущенной в отчетном году в ценах предыдущего года	тыс. руб.		-		-	-
Себестоимость товарной продукции, выпущенной в отчетном году в ценах на материальные ресурсы предыдущего года	тыс. руб.		-		-	-

Алгоритм и результаты расчетов приведены в таблице 8.7.

Таблица 8.7 Оценка влияния факторов на себестоимость транспорта газа

Факторы	Алгоритм расчета	Влияние факторов, тыс. руб.
1. Влияние объема товаротранспортной работы		29727,5
2. Влияние структуры затрат		99522,5
3. Влияние цен на материальные ресурсы
4. Влияние уровня затрат, не связанного с ростом цен на материальные ресурсы
Суммарное влияние

В отчетном году наблюдается рост себестоимости продукции на 862570 тыс. руб. (15,31%) относительно предыдущего года. В результате произведенного анализа выявлено, что на рост себестоимости в наибольшей степени повлияло повышение уровня затрат, не связанное с ростом цен на материальные ресурсы, что увеличило себестоимость на 649512 тыс. руб. При этом рост цен на материальные ресурсы за рассматриваемый период привел к увеличению себестоимости на 649512 тыс. руб. Также рост объемов производства и изменение структуры привели к повышению себестоимости продукции на 29727,5 тыс. руб. и 99522,5 тыс. руб. соответственно.