Анализ прямых и косвенных затрат
Прямые затраты – это затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость определенного вида продукции. К прямым затратам относят прямые материальные затраты, связанные с производством конкретного вида продукции; прямые затраты на оплату труда – основная и дополнительная заработная плата рабочих, непосредственно связанных с выпуском продукции; прямые амортизационные отчисления – сумма амортизации основных средств, непосредственно участвующих в производстве продукции.
В анализе прямых материальных затрат изучается динамика и структура прямых затрат, выполнение плана по прямым затратам, выявляются основные причины изменения прямых затрат.
Общая сумма прямых материальных затрат зависит от факторов, представленных на рисунке 8.4.
Рис. 8.4. Структурно-логическая схема прямых материальных затрат
Факторный анализ прямых материальных затрат определенного вида в однономеклатурном производстве (бурении, добыче, трубопроводном транспорте) может проводиться по зависимостям 8.9 или 8.10:
Зм = Рм * Цм, (8.9)
где Рм – расход материала в натуральном выражении;
Цм – цена за единицу расходуемого материала.
Зм = Vп*УРм *Ц м, (8.10)
где Vп – объем производства продукции в натуральном выражении;
УРм – удельный расход материала на производство ед. продукции.
На рисунке 8.5 представлена структура материальных затрат нефтеперерабатывающего завода по установкам АТ-1, АТ-2 и ЛГ, рисунок 8.6 – структура затрат на транспорт нефти, 8.7 – структура затрат на добычу нефти.
Рис. 8.5. Структура материальных затрат на содержание установок
Так как в анализируемом году предприятие начало работать в условиях процессинга, поэтому завод перерабатывает только давальческое сырье, следовательно, в структуре затрат отсутствует сырьевая составляющая.
Рис. 8.6. Динамика структуры материальных затрат транспорта нефти
Рис. 8.7. Динамика структуры затрат в добыче нефти
Как видно из рисунков, наибольший удельный вес в структуре материальных затрат в добыче, трубопроводном транспорте и процессинге занимают затраты на электроэнергию. В переработке газа и нефти наибольшую долю в затратах имеет сырье.
Приведем пример факторного анализа затрат на сырье и электроэнергию.
Таблица 8.8 Данные для факторного анализа затрат на сырье
(нестабильный конденсат) для производства продуктов стабилизации
Наименование | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение | Темп роста, % | ||||||
план | факт | +,- | % | |||||||
Сжиженный газ | ||||||||||
Объем производства, тыс. т | 109,35 | 107,13 | 85,8 | -21,33 | 80,1 | -23,55 | 78,5 | |||
Уд. расход т/т | 1,22 | 1,23 | 1,25 | 0,02 | 101,6 | 0,03 | 102,5 | |||
Цена, руб./т | 208,9 | 361,8 | -51,8 | 85,7 | 101,1 | 148,4 | ||||
Стабильный конденсат | ||||||||||
Объем производства, тыс. т | 119,04 | 103,17 | 142,06 | 38,89 | 137,7 | 23,02 | 119,3 | |||
Уд. расход т/т | 1,685 | 1,651 | 1,655 | 0,004 | 100,2 | -0,03 | 98,2 | |||
Цена, руб./т | 208,9 | 361,8 | -51,8 | 85,7 | 101,1 | 148,4 | ||||
Результаты оценки влияния факторов, исходя из факторной зависимости (8.10), сведем в таблицу 8.9.
Таблица 8.9 Факторный анализ затрат на нестабильный конденсат, тыс. руб.
Вид продукции | Изменение, всего | В т.ч. за счет | ||
объема производства | удельного расхода сырья | цен на сырье | ||
В сравнении с планом | ||||
Сжиженный газ | -14415,5 | -9490,2 | 620,85 | -5546,15 |
Стабильный конденсат | 11263,9 | 23235,3 | 205,5 | -12176,9 |
В сравнении с предыдущим годом | ||||
Сжиженный газ | 5389,1 | -6001 | 537,7 | 10852,4 |
Стабильный конденсат | 30983,8 | 8102,8 | -890,3 | 23771,3 |
Из таблицы видно, что рост затрат на нестабильный конденсат по сравнению с предыдущим годом произошел в большей степени в результате повышения цен на сырье, при этом в целом имеется незначительное снижение затрат по удельному расходу на сырье (352,6 тыс. руб.). По сравнению с планом произошла экономия затрат на нестабильный конденсат – в целом на 3151,6 тыс. руб. Это связано с установлением завышенных цен на сырье в плане (индекс роста цены на нестабильный конденсат составил 1,73 ед.). Следует отметить, что имеется перерасход сырья в результате превышения фактического расхода сырья на производство 1 тонны сжиженного газа и стабильного конденсата.
Расходы предприятия на оплату потребленной электроэнергии за год оцениваются по двухставочному тарифу и одноставочному тарифу в зависимости от принадлежности предприятия к определенной энергосистеме.
Все потребители электроэнергии подразделяются на 5 групп:
1 группа – промышленные и приравненные к ним потребители с присоединенной электрической мощностью750 кВА и выше;
2 группа – промышленные и приравненные к ним потребители с присоединенной электрической мощностью до750 кВА;
3 группа – непромышленные потребители;
4 группа – население;
5 группа – населенные пункты.
Под заявленной мощностью имеется в виду абонированная потребителем наибольшая получасовая электрическая мощность, совпадающая с периодом максимальной нагрузки энергосистемы.
Как правило, предприятия нефтяной и газовой промышленности производят оплату потребленной электроэнергии за год по двухставочному тарифу, при этом сумма затрат на электроэнергию рассчитывается по формуле:
, (8.11)
где Wэ – годовой объем потребленной электроэнергии, кВт;
а – плата за 1 кВт заявленного максимума нагрузки, руб.;
Рmax – заявленный максимум нагрузки, кВт;
в – плата за 1кВт*час потребленной электроэнергии, руб.
Таблица 8.10 Исходные данные для анализа затрат на электроэнергию
Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Темп роста, % |
1.Затраты электроэнергии на транспортировку нефти, тыс. руб. | 186.9 | ||
Грузооборот, тыс. тн-км | 15618,82 | 18470,60 | 118,2 |
Норма расхода электроэнергии на транспортировку 1 т км нефти, кВТ*ч | 9,93 | 9,93 | |
Цена за 1 кВт*ч электроэнергии, руб. | 0.81 | 1,13 | 139,5 |
Заявленный максимум нагрузки, кВт | 263.7 | ||
Цена за 1 кВт мощности, руб. | 193,5 | 268,5 |
Величина затрат на электроэнергию зависит от расхода электроэнергии (тыс. кВт/ч) и цены за 1кВт*ч, установленного максимума нагрузки и платы за 1 кВт мощности.
Влияние этих факторов на величину затрат по электроэнергии определяется способом цепных подстановок по следующей факторной модели:
, (8.12)
где Нэ – норма расхода электроэнергии на перекачку 1 тонны нефти, кВт*ч/т;
Q – грузооборот, тн-км;
ЦкВт*ч – цена за 1 кВт*ч электроэнергии, руб.;
Рmax – заявленный максимум нагрузки, кВт;
ЦкВт – цена за 1 кВт мощности, руб.
Таблица 8.11 Факторный анализ затрат на электроэнергию
Фактор | Алгоритм расчета | Сумма | Влияние факторов, руб. |
Предыдущий год | = 9,93*15618820*0,81+29000*193,5 | ||
Норма расхода электроэнергии на перекачку 1 тонны нефти | = 9,93*15618820*0,81+29000*193,5 | ||
Грузооборот | = 9,93*18470600*0,81+29000*193,5 | ||
Цена за 1 кВт*ч электроэнергии | = 9,93*18470600*1,13+29000*193,5 | ||
Заявленный максимум нагрузки | = 9,93*18470600*1,13+33000*193,5 | ||
Цена за 1 кВт мощности | = 9,93*18470600*1,13+3300*268,5 | ||
Итого |
По результатам расчетов видно, что затраты на электроэнергию увеличились на 84879 тыс. руб., или на 87%. Наибольший удельный вес в приросте затрат занимают два фактора: грузооборот и цена за 1 кВт*ч электроэнергии, из которых максимальный рост затрат на электроэнергию произошел в результате роста цены за 1 Квт*ч потребляемой энергии на 32 копейки, или на 39,5%, при этом влияние составило 58692 тыс. руб. А второй фактор привел к увеличению затрат на 22938 руб. В связи с повышением грузооборота увеличился заявленный максимум на 4000 кВт*ч, что привело к росту затрат на 774 тыс. руб. Рост цены за 1 кВт на 39% повысил затраты на 2475 тыс. руб.
В условиях постоянного роста тарифов на энергоносители предприятиям следует внедрять автоматизированные системы учёта электрической энергии, так как в этом случае можно получить существенные скидки при переходе на многотарифную систему расчётов.
Немаловажным аспектом в анализе себестоимости является оценка интенсивности использования прямых материальных затрат. Для этого проводится факторный анализ материалоемкости (Ме) по следующий факторной зависимости:
Ме = МЗ / ТП = МЗ / МЗпр * МЗпр / ТП = Мепр / уд впр , (8.13)
где МЗпр – сумма прямых материальных затрат;
Мепр – материалоемкость по прямым материальным затратам;
уд впр – удельный вес прямых материальных затрат в общей сумме материальных затрат.
Таблица 8.12 Исходные данные для факторного анализа материальных затрат
Показатели | Обозначение | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение | Темп роста, % |
Товарная продукция, тыс. руб. | ТП | 824121,99 | 1117155,14 | 293033,15 | 135,56 |
Сумма материальных затрат, тыс. руб. | МЗ | ||||
Сумма прямых материальных затрат, тыс. руб. | МЗпр | 93511,95 | 100754,16 | 7242,21 | 107,74 |
Удельный вес прямых материальных затрат, % | уд впр | - | 98,85 | ||
Материалоемкость по прямым материальным затратам, руб./руб. | Мепр | 0,113 | 0,090 | -0,023 | 79,65 |
Материалоемкость руб./руб. | Ме | 0,13 | 0,105 | -0,025 | 80,77 |
Оценку влияния факторов проведем интегральным способом. Алгоритм и результаты расчетов сведем в таблицу 8.13.
Таблица 8.13 Факторный анализ материалоемкости
Факторы | Алгоритм расчета | Влияние факторов, руб./руб. |
Материалоемкость по прямым материальным затратам | ∆МеМепр=(∆Мепр/∆уд впр)*ln Jуд в пр | -0,026 |
Удельный вес прямых материальных затрат | ∆Меуд в пр =∆Ме - ∆Ме Мепр | 0,001 |
Итого | -0,025 |
В отчетном году произошло снижение материалоемкости на 2,5 копейки, т.е. наблюдается относительное снижение материальных затрат на 28 487,46 тыс. руб. Это произошло в результате снижения интенсивности использования прямых материальных затрат, при этом их доля снизилась на 1%.
Анализ прямых затрат на оплату труда (ЗОТ) проводится аналогично методике, рассмотренной в главе 7, по следующим факторным зависимостям:
- для сдельной оплаты труда:
ЗОТ = ∑(Vi*УТеi*ОТiч), (8.14)
где Vi – объем i-го вида работ;
УТеi – удельная трудоемкость работ i-го вида;
ОТiч – часовая оплата труда по i-му виду работ;
- для повременной оплаты труда:
ЗОТ = Ч*Д*Кпр*ЗПдн, (8.15)
где Ч – численность рабочих, непосредственно участвующих в производстве продукции;
Д – количество дней, отработанных одним рабочим;
Кпр – коэффициент премий рабочих;
ЗПдн – среднедневные затраты на оплату труда.
Факторный анализ можно провести способом цепных подстановок.
После выявления причин изменения затрат на оплату труда проводится факторный анализ амортизационных отчислений по следующей зависимости:
, (8.16)
где На – норма амортизационных отчислений, %;
Fб – первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб.
Таблица 8.14 Исходные данные для факторного анализа амортизационных отчислений
Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение | Темп роста, % |
1.Первоначальная стоимость основных фондов, тыс. руб. | 8465802,5 | 8929018,9 | +468216,4 | |
2.Средняя норма амортизации, % | 3,77 | 4,11 | +0,34 | |
3.Всего амортизационных отчислений, тыс. руб. | +47799 |
Таблица 8.15 Факторный анализ амортизационных отчислений, тыс. руб.
Фактор | Алгоритм расчета | Амортизация | Влияние факторов, тыс. руб. |
предыдущий год | = | - | |
Балансовая стоимость основных фондов | = | ||
Норма амортизации | = | ||
Итого |
По данным таблицы видно, что размер амортизационных отчислений увеличился на 47799 тыс. руб. (15%) в большей степени за счет повышения нормы амортизационных отчислений на 9% (влияние на результирующий показатель составило 30555 тыс. руб.) и в меньшей степени за счет роста балансовой стоимости основных фондов – на 5%, что увеличило сумму амортизационных отчислений на 47799 тыс. руб.
В анализе амортизационных отчислений следует иметь в виду, что при внедрении новой техники и модернизации производства увеличиваются амортизационные отчисления, однако при этом должен наблюдаться рост объемов производства продукции или экономия других затрат. Поэтому в анализе рассчитывается относительная экономия или перерасход амортизационных отчислений в соответствии с изменением объемов производства продукции по следующей формуле:
∆Аотн = (аёф - аёпл )*ТПф , (8.17)
где аёф ; аёпл – амортизациоемкость по факту и плану соответственно, руб./руб.
Следующим этапом анализа является изучение косвенных затрат.
В анализе косвенных затрат изучается динамика и структура косвенных расходов в целом по предприятию и по отдельным видам продукции. Анализируется выполнение плана, изучаются причины увеличения косвенных расходов, выявляются резервы их снижения.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация машин и технологического оборудования, затраты на ремонт, эксплуатацию и другие расходы), общепроизводственные, цеховые расходы и общехозяйственные (общезаводские) расходы.
Пример анализа косвенных затрат для нефтеперерабатывающего предприятия представлен в таблице 8.16.
Таблица 8.16 Анализ косвенных затрат
Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Абсолютное изменение | Темп роста, % |
1. Косвенные расходы, тыс. руб., всего | 169110,5 | 84055,5 | 198,82 | |
в том числе: | ||||
· расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования | 19404,3 | 2976,3 | 118,12 | |
· цеховые | 13399,34 | 4942,34 | 158,44 | |
· общезаводские | 136388,2 | 76218,2 | 226,67 | |
2. Стоимость товарной продукции, тыс. руб. | 184,54 | |||
3. Косвенные затраты на 1 руб. товарной продукции, коп. | 18,94 | 20,42 | 1,48 | 107,79 |
в том числе: | ||||
· расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования | 3,66 | 2,34 | -1,32 | 64,01 |
· цеховые | 1,88 | 1,62 | -0,27 | 85,86 |
· общезаводские | 13,40 | 16,46 | 3,06 | 122,83 |
Из таблицы видно, что произошел рост косвенных затрат на 98,82% в большей степени в результате повышения общезаводских расходов, влияние которых составило 76218,2 тыс. руб. Причем по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховым затратам наблюдается относительная экономия – на 1,32 коп. на 1 руб. товарной продукции и 0,27 коп. соответственно.
Далее проанализируем динамику общезаводских расходов (таблица 8.17).
Таблица 8.17Анализ общезаводских расходов предприятия
Расходы | Предыдущий год | Отчетный год | Изменение | |||
тыс. руб. | на 1 руб. ТП, коп. | тыс. руб. | на 1 руб. ТП, коп. | тыс. руб. | на 1 руб. ТП, коп. | |
Заработная плата основная и дополнительная | 12822,1 | 2,86 | 23173,0 | 2,80 | 10350,9 | -0,06 |
ЕСН | 5051,9 | 1,12 | 8598,5 | 1,04 | 3546,6 | -0,09 |
Амортизация | 541,2 | 0,12 | 650,6 | 0,08 | 109,4 | -0,04 |
Ремонтный фонд | 1031,4 | 0,23 | 3131,9 | 0,38 | 2100,5 | 0,15 |
Транспортные расходы | 981,2 | 0,22 | 4801,6 | 0,58 | 3820,4 | 0,36 |
Отчисления ВПЧ | 1112,7 | 0,25 | 2314,9 | 0,28 | 1202,2 | 0,03 |
Расходы на содержание подразделений предприятия | 16927,1 | 3,77 | 30653,8 | 3,70 | 13726,7 | -0,07 |
Канцелярия, почта, телеграф | 218,3 | 0,05 | 429,2 | 0,05 | 210,9 | 0,00 |
Подача, уборка вагонов | 1823,5 | 0,41 | 2015,3 | 0,24 | 191,8 | -0,16 |
Налоги и платежи | 11589,1 | 2,58 | 28492,1 | 3,44 | 16903,0 | 0,86 |
Расходы на страхование | 1117,1 | 0,25 | 12343,4 | 1,49 | 11226,3 | 1,24 |
НИОКР | 98,9 | 0,02 | 3672,0 | 0,44 | 3573,1 | 0,42 |
Оплата услуг | 6772,0 | 1,51 | 12085,8 | 1,46 | 5313,8 | -0,05 |
Прочие | 83,5 | 0,02 | 4026,1 | 0,49 | 3942,6 | 0,47 |
ИТОГО | 60170,0 | 13,40 | 136388,2 | 16,46 | 76218,2 | 3,06 |
В отчетном году сумма общезаводских расходов увеличилась на 126,67%, относительный рост составил 25358 тыс. руб. = 0,0306* 828693. Основными статьями, повлиявшими на увеличение общезаводских расходов, являются: расходы на страхование работников и имущества (относительный рост – 10275,79 тыс. руб. = 0,0124* 828693); налоги и платежи (относительный рост – 7126,76 тыс. руб. = 0,0086* 828693); прочие затраты; НИОКР и транспортные расходы. В то же время относительная экономия произошла по расходам, связанным с железнодорожным обслуживанием; содержанием подразделений предприятия; оплатой труда и отчислений; оплатой услуг и амортизацией. Общая величина относительной экономии составила 3894,86 тыс. руб.
Аналогично проводится анализ цеховых затрат и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
Дата добавления: 2020-11-18; просмотров: 505;