Тема 8 Облік поточних фінансових інвестицій

1. Поняття та види фінансових інвестицій.

2. Поточні фінансові інвестиції, їх оцінка.

3. Облік поточних фінансових інвестицій.

Основні визначення інвестицій та їх класифікація для цілей оподаткування доходів від інвестиційної діяльності підприємства наводяться в Законі України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

Інвестиція – це господарська операція, яка передбачає придбання основних фондів, нематеріальних активів, корпоративних прав та цінних паперів в обмін на кошти або майно.

Під фінансовою інвестицією слід розуміти господарську операцію, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів.

Фінансові інвестиції поділяються на прямі та портфельні.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 12 “Фінансові інвестиції”.

Згідно П(С)БО 2 “Баланс” фінансові інвестиції – це активи, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Поточні фінансові інвестиції – це інвестиції терміном до одного року, які можуть бути вільно реалізовані у будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

Поточні фінансові інвестиції поділяються на еквіваленти грошових коштів та інші поточні фінансові інвестиції.

Згідно П(С)БО 2 “Баланс” еквіваленти грошових коштів – це короткострокові високоліквідні активи, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни вартості.

Для оцінки поточних фінансових інвестицій на дату складання балансу використовують чотири методи: за справедливою вартістю, за амортизованою вартістю фінансових інвестицій, за собівартістю з врахуванням зменшення корисності, за методом участі в капіталі.

Методи оцінки поточних фінансових інвестицій аналогічні методам оцінки довгострокових фінансових інвестицій та детально розглянуті в темі 1.4 “Облік довгострокових фінансових інвестицій”.

Для ведення обліку наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів використовується рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції”.

Рахунок 35 “Поточні фінансові інвестиції” має такі субрахунки:

351 “Еквіваленти грошових коштів”

352 “Інші поточні фінансові інвестиції”

35 “Поточні фінансові інвестиції”

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості отримання інформації про інвестиції як на території країни, так і закордоном.

Придбання поточних фінансових інвестицій у вигляді депозитних сертифікатів відображається в обліку по Дт 351 “Еквіваленти грошових коштів” та Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”; переоцінка поточних інвестицій – по Дт 351 “Еквіваленти грошових коштів” та Кт 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”; переоцінка поточних інвестицій – по Дт 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” та Кт 35 “Поточні фінансові інвестиції”; при реалізації поточних фінансових інвестицій списання їх собівартості відображається по Дт 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій”; отримання виручки від реалізації поточних фінансових інвестицій відображається по Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” та Кт 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”.

У примітках до фінансової звітності стосовно поточних фінансових інвестицій наводиться така інформація:

- фінансові інвестиції, що включені до складу статі балансу “Поточні фінансові інвестиції” за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю.

- підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій.

- доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період.

- перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій.