Анализ затрат на один рубль товарной продукции.

Затраты на рубль товарной продукции – это важный обобщающий показатель себестоимости продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой области производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Рассчитывается он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. Для расчёта этого показателя необходимо соблюдение следующих условий:

1) В плане по себестоимости выпуска продукции и в плане выпуска продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;

2) Метод определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах должен быть единым.

Этот показатель используется при планировании и анализе в том случае, если предприятие выпускает продукцию разнообразной номенклатуры, которая постоянно меняется. На его уровень имеют влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

На изменение затрат на рубль товарной продукции имеют влияние такие факторы: изменение объема выпуска продукции, изменение структуры выпуска продукции, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию, изменение уровня переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат, изменение цен в связи с инфляцией, изменение качества продукции, изменение рынков сбыта, изменение уровня ресурсоемкости продукции, изменение стоимости потребляемых ресурсов.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости принадлежит затратам на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от: объема производства продукции; ее структуры; изменения затрат на единицу отдельных изделий.

Материальные затраты на единицу изделия зависят от количества (массы) израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии спроса на продукцию (работы, услуги).

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой товарной продукции – затраты на один рубль товарной продукции. Показатель затрат на один рубль товарной продукции – универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах:

З_1ртп = ,

Где: З1 – затраты на один рубль товарной продукции; q – количество, объем выпуска в натуральном выражении; с – себестоимость; z – цена.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применяется для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 17.

Рисунок 17. – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции.

Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.

Затраты на рубль товарной продукции определяются отношением полной себестоимости продукции к стоимости той же продукции в оптовых ценах.

Исходные данные для факторного анализа динамики затрат на рубль товарной продукции и результаты анализа приводятся в таблица.

Факторы, определяющие динамику затрат на рубль товарной продукции, следующие:

1. Объем продукции.

2. Структура продукции.

3. Уровень затрат на выпуск отдельных изделий.

4. Цены на материалы и тарифы на энергию и перевозки.

5. Цены на продукцию.

По данным таблицы 1 можно рассчитать, как изменяются затраты на рубль товарной продукции под влиянием каждого из перечисленных выше факторов.

Таблица 21. – Расчет влияния факторов динамики затрат на рубль товарной продукции.

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарной продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

Для того чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

1. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях:

З_{1ртп пл} = .

2. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент:

З_1ртпq_{ф =} .

3. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане:

З_1ртпс_ф= .

4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году:

З_1ртпz_ф= .

Таблица 22. – Итоговые показатели.

Объект анализа: 85,68 – 86,07 = -0,39

Изменение объема и структуры продукции привело к увеличению затрат =

86,38 – 86,07 = +0,31.

Сверхплановое снижение себестоимости привело к уменьшению затрат =

85,66 – 86,38 = -0,72.

Снижение оптовых цен на продукцию привело к росту затрат =

85,68 – 85,66 = +0,02.

Проверка: +0,31 – 0,72 + 0,02 = -0,39.

Представление о соотношении фактической и плановой себестоимости продукции получают путём сопоставления двух условных показателей затрат на рубль товарной продукции, так как в качестве фактического показателя принимают затраты (фактические) на рубль товарной продукции в плановых, а не в фактических ценах, а в качестве планового – плановое соотношение себестоимости и оптовых цен, но применительно к фактическому выпуску продукции.

Изделия, производимые хозяйствующим субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат.

Изменения уровня себестоимости отдельных изделий зависят от:

· изменения цен на сырье, материалы, топливо и т.д., тарифов на энергию, грузовые перевозки;

· изменения затрат по отдельным статьям себестоимости.

Снижение оптовых цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Для того чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

Для того чтобы определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.

Преимуществами анализа затрат на рубль товарной продукции являются следующие характеристики:

1) охват всей продукции, как сравнимой с прошлым годом, так и несравнимой, уже при составлении планового задания;

2) возможность получения сквозного показателя от предприятия до промышленности в целом;

3) возможность выявлять отклонения фактических затрат от плановых;

4) стимулирование повышения качества продукции, в частности выпуска продукции более высоких сортов.