Анализ себестоимости единицы продукции.

Одним из направлений анализа себестоимости является анализ себестоимости единицы продукции.

Независимо от типа и условий производства, себестоимость товарной продукции можно представить как сумму произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, а объем товарной продукции – как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие цены. Себестоимость 1 р. товарной продукции определяется по формуле

Где: У_с – себестоимость 1 р. товарной продукции (уровень затрат);
Q_i – объем выпуска изделий в натуральных показателях i-го наименования из множества наименований n; c_i – расходы или себестоимость одного изделия (единицы продукции) i-го наименования; p_i – цена одного изделия i-го наименования; n – количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

В свою очередь, объем выпуска продукции в натуральных показателях может быть представлен как произведение общего объема выпуска по сопоставимому перечню изделий (Q_общ) на удельный вес соответствующего изделия в общем объеме выпуска (D_i):

Тогда формула может быть преобразована:

В свою очередь, на себестоимость изделий каждого наименования влияет величина затрат ресурсов каждого вида (c_i). Условно эту зависимость можно представить:

Где: m – количество видов затрат, реализованного сырья и материалов;

z_j – величина затрат, ресурсов j-го вида; p_j – цена за единицу ресурса
j-го вида.

Таким образом, непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 р. товарной продукции оказывают следующие четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

· структура выпуска продукции;

· уровень расходов на производство единицы продукции;

· цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы;

· цены на продукцию.

На полную себестоимость, кроме перечисленных факторов, влияет объем выпуска продукции. Факторы первого и других порядков, влияющие на полную себестоимость и уровень затрат, представлены в таблице 16. Объем выпущенной продукции влияет на совокупную себестоимость всей товарной продукции, но при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается.

Каждый из факторов, находящихся в детерминированной взаимосвязи с уровнем расходов, отражает действие множества объективных и субъективных, внешних и внутренних условий организации производства и продажи готовой продукции. Уровень расходов, пересчитанный в сопоставимые цены, по видам (прямым материальным, прямым трудовым, накладным) отражает эффективность использования определенных ресурсов и характеризуется как ресурсоемкость выпуска продукции или конкретного изделия.

Для изучения взаимосвязи показателей, составляющих факторную систему, на первом этапе целесообразно рассмотреть влияние таких факторов на себестоимость единицы продукции, как:

· структура выпуска;

· цена на ресурсы;

· удельная величина расходов на единицу выпуска.

Удельная величина расходов на единицу выпуска продукции характеризует ее ресурсоемкость.

Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Материальные расходы, которые могут быть выражены в натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением натурального показателя расходов за отчетный период на плановые (или базисные) цены. Расходы, которые учитываются только в стоимостной форме, пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно рассчитанных индексов отдельных статей или видов расходов.

На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле:

Влияние факторов второго порядка на себестоимость продукции определяется путем пересчета размера влияния факторов второго уровня на фактический объем выпуска продукции. Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы продукции показан в таблице 16.

Где:

С₀ – себестоимость единицы продукции – план;

С₁ – себестоимость единицы продукции – факт;

С'₀₁ – себестоимость единицы продукции – план;

Q_i0 – объем выпуска продукции – план;

Q_i1 – объем выпуска продукции – факт;

D_i0 – структура выпуска – план;

D_i1 – структура выпуска – факт;

Таблица 16. – Алгоритм расчета влияния факторов на себестоимость единицы усредненной продукции способом
цепной подстановки.

Показатели	Формула расчета	Факторы влияния	Расчет влияния
1. Плановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре			–
2. Плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре		Структурные сдвиги в ассортименте продукции	- = -
3. Фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах		Уровень расходов (затратоёмкость)	- = -
4. Фактическая себестоимость единицы продукции		Структура, затратоёмкость, изменение цен	- = -

Таблица 17. – Данные для анализа себестоимости единицы продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции в среднем по организации (гр. 7, гр. 8, гр. 9) как средневзвешенную величину. Как видно из таблицы 17, себестоимость единицы продукции возросла на 4,25 р. (119,38 – 115,13). На уровень себестоимости оказали влияние:

· структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес изделий В и изделий А, снизился удельный вес изделий Б;

· себестоимость единицы продукции по каждому наименованию изделия;

· индекс цен на ресурсы.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проводится перерасчет себестоимости единицы продукции по плану на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

1. Плановая себестоимость единицы продукции при плановой структуре
определяется:

По данным таблицы 17 получаем:

= 0,289*118 + 0,338*136 + 0,373*94 = 115,13 руб.

2. Плановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре
составит:

по всем i oт 1 до n.

= 0,303*118 + 0,307*136 + 0,39*94 = 114,16 руб.

3. Фактическая себестоимость единицы продукции при плановых ценах

= 0,303*109,6 + 0,307*122,6 + 0,39*81,7 = 102,71 руб.

4. Фактическая себестоимость единицы продукции.

= 0,303*125 + 0,307*141 + 0,39*98 = 119,38 руб.

Влияние структурных сдвигов составит:

Влияние затратоёмкости на себестоимость единицы продукции определяется как разность между фактической себестоимостью единицы продукции в сопоставимых ценах и плановой себестоимостью, пересчитанной на фактическую структуру:

= 102,71-114,16 = – 11,45 руб.

Влияние цены ресурсов на среднюю себестоимость единицы продукции рассчитывается как разность между фактической себестоимостью единицы продукции и себестоимостью в сопоставимых ценах:

= 119,38 – 102,71 = 16,67 руб.

Влияние структурных сдвигов в ассортименте продукции рассчитывается по формуле:

– = 114,16 – 115,13 = – 0,97 руб.

Таким образом, учет влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет оценить изменения себестоимости единицы продукции при изменении цен на ресурсы.

На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных факторов, влияет объем выпуска продукции.

Изменение себестоимости продукции при плановой структуре выпуска под влиянием перевыполнения плана по объему выпуска составит:

= (554 – 526)*115,13 = 3223,64 руб.

Изменение себестоимости продукции под влиянием факторов, влияющих на изменение усредненной себестоимости единицы изделия:

· затратоёмкости

= – 11,45*554 = – 6343,3 руб.

· цен на ресурсы

= 16,67*554 = 9235,18 руб.

· структурных сдвигов в ассортименте

= – 0,97*554 = – 537,38 руб.

При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости. Такими резервами могут быть:

· снижение норм расхода сырья и материалов;

· экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

· сокращение потерь от брака и отходов производства;

· наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

· повышение производительности труда;

· оптимизация расходов по заработной плате;

· повышение качества продукции.

Результаты факторного анализа себестоимости единицы продукции и себестоимости всей продукции объединены в таблице.18.

Таблица 18. – Совокупное влияние факторов на себестоимость единицы продукции и всей продукции, руб.

Элиминирование влияния объема выпуска и цен на ресурсы позволяет определить сумму относительной экономии или перерасхода затрат на выпуск продукции, обусловленную оптимизацией структуры выпуска и снижением ресурсоёмкости продукции. По данным примера относительная экономия составила: (–0,97 – 11,45) 554 = 6880,68 руб.