Соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы»

Пример 14. Сотрудник образовательного бюджетного учреждения отправлен в командировку на территории России на 5 суток.

Для оплаты командировочных расходов за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания, ему выдан аванс в размере 5 000 руб.

Аванс перечислен на банковскую карту, открытую учреждением для обеспечения наличными денежными средствами и осуществления отдельных операций.

По возвращении из командировки работник оформил авансовый отчет с приложением документов на проезд, которые подтверждают срок нахождения его в командировке в течение 5 суток (суточные – 500 руб.), а также произведенные расходы на проезд в сумме 2 000 руб.

Кроме этого, к авансовому отчету приложены документы о проживании в гостинице на сумму 2 450 руб. Неиспользованный остаток аванса в размере 50 руб. внесен на банковскую карту через банкомат.

Согласно учетной политике учреждения командировочные расходы включаются в себестоимость оказываемых услуг в составе накладных расходов.

В бухгалтерском учете учреждения указанные операции отразятся следующим образом:

Если подотчетное лицо было уполномочено на выдачу заработной платы, сотрудникам учреждения (в тех случаях, когда из-за отдаленности структурного подразделения учреждения оформляется Платежная ведомость (ф. 0504403), подписанная руководителем бюджетного учреждения, по которой производятся причитающиеся работникам подразделения выплаты уполномоченным на то лицом), то схема записей будет следующая:

1) выдача денег уполномоченному лицу

Дебет 0 208 11 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по заработной плате»

Кредит 0 201 34 610 "Выбытия из кассы".

2) выданные подотчетным лицом, ответственным за выдачу заработной платы, суммы заработной платы на основании платежной ведомости:

Дебет 0 302 11 830 Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате

Кредит 0 208 11 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по заработной плате».

Счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» предназначен для учета расчетов по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ТМЦ, учета сумм потерь от порчи ТМЦ, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке.

При определении размера ущерба следует исходить из текущей рыночной стоимости (ТРС)на день обнаружения ущерба. На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела.

В учреждениях взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в случае пересортицы, можно производить только по ценностям, приобретенным за счет одного и того же источника финансирования.

К счету 0 209 00 000 предусмотрены 4 группы счетов:

0 209 30 000 "Расчеты по компенсации затрат";

0 209 40 000 "Расчеты по суммам принудительного изъятия";

0 209 70 000 "Расчеты по ущербу нефинансовым активам";

0 209 80 000 "Расчеты по иным доходам".

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

ü 0 209 71000 «Расчеты по ущербу по основным средствам»;

ü 0 209 72 000 «Расчеты по ущербу по НМА»;

ü 0 209 73 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

ü 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;

ü 0 209 81 000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

ü 0 209 82 000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»

ü 0 209 83 000 «Расчеты по иным доходам».

Увеличение дебиторской задолженности виновных лиц по ущербу отражается с кодом 560 в разрядах 24-26; уменьшение – с кодом 660.

Учет расчетов по недостачам (ущербу) производится по следующей схеме:

1) суммы выявленных недостач, потерь НФА по рыночной стоимости:

Дебет 0 209 00 560 «Расчеты по ущербу имуществу» (соответствующие аналитические счета)

Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

2) списание балансовой стоимости НФА:

Дебет 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счетов аналитического учета счетов учета нефинансовых активов (0 101 00 000, 0 105 00 000 и др.)

Таким образом, начисление задолженности виновного лица по недостачам увеличивает доходы на величину рыночной стоимости недостающего имущества, а списание с баланса объекта по балансовой (остаточной) стоимости уменьшает этот доход.

При списании недостачи ТМЦ производится списание суммы естественной убыли ценностей в пределах установленных норм:

Дебет 0 401 20 272«Расходование материальных запасов»