Упрощенная система налогообложения (УСН)

(Глава 26.2 НК, Закон РТ от 17.06.2009 г. № 19-ЗРТ)

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, которые выбирают УСН добровольно.

НК предусматривает ограничения для применения УСН. Организации и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения можно условно объединить в 3 группы:

I. «Крупные» налогоплательщики:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;

3) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

4) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;

5) организации, у которых по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации (без учета НДС), превысил 45 млн. рублей, а по итогам года – соответственно 60 млн. рублей. С 2014 года указанные значения дохода увеличиваются на коэффициент-дефлятор. В 2014 данный коэффициент был равен 1,067, в 2015 году – 1,147, в 2016 – 1,329.

6) иностранные организации;

II. Налогоплательщики «финансового сектора экономики»:

7) банки;

8) страховщики;

9) негосударственные пенсионные фонды;

10) инвестиционные фонды;

11) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

12) ломбарды;

13) частные нотариусы, адвокаты;

14) казенные и бюджетные учреждения;

III. Налогоплательщики, занимающиеся некоторыми видами деятельности и уплачивающие по ним «особые» налоги:

15) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

16) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

17) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

18) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Применение УСН предусматривает замену уплаты следующих налогов уплатой единого налога.

Таблица 6

Налоги, не уплачиваемые при переходе на УСН

Вышеуказанное освобождение налогоплательщиков от налогов на имущество не относится к объектам недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

Остальные налоги и сборы уплачиваются в общеустановленном порядке.

Объект налогообложения:

1. Доходы (Д). Основная ставка налога – 6%. Законами субъектов РФ ставка может устанавливаться от 1% до 6%.

ЕНУСН = Д × 6%,

где ЕНУСН – единый налог, рассчитанный исходя из налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование (СВ) и пособий по временной нетрудоспособности (ПВН), уплаченных в этом же период времени. При этом работодателями сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

ЕНУСНу = ЕНУСН – Min{СВ+ПВН ; ЕНУСН × 50%}=

= Max{ЕНУСН – (СВ+ПВН) ; ЕНУСН / 2 },

где ЕНУСНу – единый налог, взимаемый в связи с применением УСН, подлежащий уплате в бюджет.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

ЕНУСНу = ЕНУСН – ФРСВ,

где ФРСВ – фиксированный размер страхового взноса (см. п.5.1).

2. Доходы, уменьшенные на величину расходов (Р). Ставка устанавливается законами субъектов РФ в интервале от 5% до 15%.

В Республике Татарстан ставка для большинства налогоплательщиков составляет 10%. В размере 5% она установлена для отдельных налогоплательщиков, которые занимаются многоуровневыми и подземными стоянками или у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 70% дохода составил доход от осуществления следующих видов экономической деятельности:

1) обрабатывающее производство;

2) производство и распределение электроэнергии, газа и воды;

3) строительство.

Расходы, принимаемые для УСН (ст. 346.16 НК) включают основные виды расходов хозяйствующих субъектов: расходы на приобретение основных средств, материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы НДС по приобретаемым товарам, уплаченные арендные платежи, расходы по обязательному страхованию и т.д.

НБ = Max{0; (Д – Р)},

где НБ – налоговая база для единого налога.

ЕНУСН = НБ × Ставка.

Если сумма налога составляет меньше 1% от доходов, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. Минимальный налог рассчитывается только по итогам налогового периода.

МинНалог = Д × 1%.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов (в том числе в части превышения минимального налога над суммой налога исчисленного в общем порядке), в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

КоррНБ = Min{Убыток_пп; НБ – МинНалог / Ставка},

где КоррНБ – корректировка налоговой базы (не может принимать отрицательных значений, в случае получения отрицательного результата принимается равной 0),

Убыток_пп – убыток, подлежащий переносу на текущий налоговый период (берется с предыдущего налогового периода).

ЕНУСНу = Max{МинНалог; (НБ – КоррНБ) × Ставка},

Убыток_пп складывается из 2-х составляющих:

1) убытка текущего налогового периода:

Убыток_тек = Max{0; Р – Д} + Max{0; МинНалог – ЕНУСН},

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее – п.6 ст.346.18 НК.

2) остатка убытка прошлых периодов, «неиспользованного» в текущем налоговом периоде:

Убыток_ост = Убыток_пп – КоррНБ,

где Убыток_пп берется с предыдущего налогового периода.

Таким образом,

Убыток_пп = Убыток_тек + Убыток_ост.

Налоговый период – календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются:

а) налогоплательщиками-организациями – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

б) налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога производится в те же сроки, что и предоставление деклараций.