Налог на добавленную стоимость (НДС)

(Глава 21 НК)

Налогоплательщики:

§ организации,

§ индивидуальные предприниматели,

§ лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статья 145 НК позволяет получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика сроком на 12 месяцев в случае, если выручка от реализации за 3 предыдущих последовательных месяца (без учета НДС) не превысила 2 млн.руб. Например, если у налогоплательщика выручка за февраль, март и апрель составила 2 млн.руб. или менее, то он имеет право быть освобожденным с 1 мая.

Освобождение не применяется в отношении НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и в отношении реализации подакцизных товаров.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. К документам, подтверждающим право на освобождение, относятся:

1) выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

2) выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

3) выписка из книги продаж;

4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

Ÿ документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

Ÿ уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Таблица 7

Объект налогообложения и налоговая база по НДС

В целях налогообложения НДС в налоговую базу включаются:

- суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;

- проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ;

- суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) – (ст. 149 НК).

Налоговые вычеты (ст. 171 НК). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении:

1) товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления производственной деятельности;

2) товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура (ст. 169 НК).

ТОВАР1

Рис.5. Схема уплаты НДС

Налоговый период – квартал;

Налоговые ставки (ст. 164 НК):

0% – при реализации товаров на экспорт, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров (п. 1 ст. 164 НК).

10% – в отношении реализации следующих товаров:

· важнейших продовольственных товаров,

· товаров для детей,

· периодических печатных изданий, а также книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой,

· медицинских изделий и лекарств;

18% – для остальных товаров, работ, услуг.

Для исчисления НСД в цене товаров, работ, услуг используются расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118.

Предоставление деклараций производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата НДС производится равными долями в три срока: не позднее 25-го числа каждого из 3-х месяцев, следующих за налоговым периодом.

Акцизы

(Глава 22 НК)

Налогоплательщики:

§ организации,

§ индивидуальные предприниматели,

§ лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Подакцизные товары (ст. 181 НК):

1) этиловый спирт;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин, топливо печное бытовое, бензол, параксилол, ортоксилол, авиационный керосин.

11) природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации)

Объектом налогообложения являются следующие основные операции (ст.182 НК):

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению указаны в ст. 183 НК.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется (ст.187 НК):

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении ­­– по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В таком же порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки (ст. 193 НК) дифференцированы по видам товаров и сырья (см. Приложение 3).

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Срок представления декларации и срок уплаты налога для большинства налогоплательщиков – не позднее 25 числа следующего месяца, следующего за отчетным.