Бухгалтерский учет процентов по кредитам (займам)

ПБУ 15/2008предусмотрено, что проценты по полученным займам или кредитам учитываются равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся. Они могут учитываться и исходя из условий предоставления займа (кредита), если такой учет существенно не отличается от равномерного. При этом в бухгалтерском учете задолженности по основной сумме и начисленным процентам должны отражаться раздельно. Поэтому к счетам 66 и 67 компании необходимо открыть дополнительные субсчета.

Например:

• 66-1 (67-1) "Задолженность по основной сумме";

• 66-2 (67-2) "Задолженность по начисленным процентам".

Проценты по займу или кредиту отражают в составе прочих расходов компании. Исключение предусмотрено лишь для тех из них, которые получены для покупки, сооружения или изготовления инвестиционных активов. Таковыми считают объекты имущества, требующего значительных затрат и времени для приобретения (например, основные средства или нематериальные активы). Проценты по таким средствам включают в стоимость инвестиционного актива до момента его ввода в эксплуатацию. После этого они включаются в состав прочих расходов компании.

Пример

25 сентября компания заключила договор займа сроком на 18 мес. 1 октября в рамках данного договора фирма получила 500 000 руб. По условиям договора она должна уплачивать проценты из расчета 22% годовых. Уплата процентов осуществляется одновременно с возвратом основной суммы займа.

Ситуация 1 Заем получен и израсходован на пополнение оборотных средств.

Операции по поступлению займа и начислению процентов будут отражены записями:

1 октября:

Дебет 51 Кредит 67-1 - 500 000 руб. - поступила сумма займа на расчетный счет;

31 октября:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 - 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за октябрь; 30 ноября:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 - 9016 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за ноябрь;

31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 - 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за декабрь.

Таким образом, в бухгалтерском балансе за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере: 500 000 + 9317 + 9016 + 9317 = 527 650 руб.

Ситуация 2

Заем получен и израсходован на приобретение инвестиционного актива - основного средства. Затраты на приобретение ОС закончены 30 ноября. При этом оно введено в эксплуатацию 1 декабря.

Операции по поступлению займа и начислению процентов будут отражены записями: 1 октября:

Дебет 51 Кредит 67-1 - 500 000 руб. - поступила сумма займа на расчетный счет;

31 октября:

Дебет 08-4 Кредит 67-2 - 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за октябрь; 30 ноября:

Дебет 08-4 кредит 67-2 - 9016 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 30 дн.) - начислены проценты за ноябрь; 31 декабря:

Дебет 91-2 Кредит 67-2 - 9317 руб. (500 000 руб. х 22% : 366 дн. х 31 дн.) - начислены проценты за декабрь.

Как и в ситуации 1, в бухгалтерском балансе за отчетный год будет указана задолженность по займу и сумме начисленных процентов в размере: 500 000 + 9317 + 9016 + 9317 = 527 650 руб.

В аналогичном порядке компания должна учитывать проценты или дисконт, причитающиеся к выплате по выпущенным облигациям и векселям.

Внимание! В налоговом учете действует свой порядок учета процентов по кредитам и займам. Так, их сумму отражают в составе внереализационных расходов независимо от целей, на которые привлечены заемные средства (пополнение оборотных средств, приобретение инвестиционных активов и т.д.). При этом для целей налогообложения такие проценты принимаются лишь в пределах норм, установленных статьей 269Налогового кодекса. Сумма процентов, превышающая эти нормы, при налогообложении прибыли не учитывается. В результате может возникнуть разница между бухгалтерским и налоговым учетом процентов. Это приведет к необходимости применять ПБУ 18/02 .

Типовые проводки

Таблица 13.1 По кредиту счетов 66, 67

Начислены проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения внеоборотных активов (до ввода их в эксплуатацию)

Проценты по кредитам и займам, полученным для покупки животных, учтены при формировании их стоимости

Получены товары по договору краткосрочного займа и кредита

Денежные средства, полученные по договору кредита (займа), поступили на расчетный счет

Долгосрочный кредит (займ) переведён в краткосрочный кредит (займ)

Проценты, причитающиеся к уплате по кредитам и займам, учтены в составе прочих расходов организации

Отрицательная курсовая разница по кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих расходов

Таблица 13.2 По дебету счетов 66,67

Переведены денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов

Положительная курсовая разница по кредиту (займу) в иностранной валюте включена в состав прочих доходов