Сума валових витрат – сума амортизаційних відрахувань.

Під терміном „амортизація основних фондів і нематеріальних активів” у податковому обліку розуміють поступове віднесення витрат на придбання, виготовлення і поліпшення основних фондів на зменшення скоригованого доходу підприємства в межах норм амортизаційних відрахувань.

Амортизації підлягають витрати на:

придбання основних фондів і нематеріальних активів для власного виробничого використання (з урахуванням витрат на придбання племінної худоби, вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення);

самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб (з урахуванням витрат на виплату зарплати робітникам, які їх виготовляли);

проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації і інших видів поліпшення основних фондів;

капітальне поліпшення якості земель, не пов'язаних з будівництвом, а саме іригація, осушення, збагачення.

Однак не підлягають амортизації і враховуються у вартості продукції (тобто відносяться на валові витрати) такі витрати:

– придбання і відгодівля продуктивної худоби, вирощування багаторічних плодоносних насаджень;

– придбання основних фондів з метою їх подальшої реалізації і навіть з метою виробництва інших основних фондів, які надалі будуть реалізовуватися;

– утримання основних фондів, що знаходяться на консервації.

Велике значення при визначенні суми амортизаційних відрахувань має метод нарахування амортизації.

Амортизація у податковому та бухгалтерському обліку

Слід звернути увагу, що у вітчизняній практиці господарювання застосовуються різні методи обчислення амортизаційних відрахувань: бухгалтерські (5 методів) та податкові (1 метод) (рис. 8.3).

Рис. 8.3. Визначальні риси амортизації у податковому та бухгалтерському обліку.

Норма амортизації встановлюється фіксовано у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на кінець звітного періоду (кварталу):

– група 1 - 2%;

– група 2 - 10%;

– група 3 - 6%;

– група 4 – 15%.

Облік балансової вартості основних фондів по групі 1 ведеться по кожній окремій будівлі, споруді або їх структурному компоненту і загалом по групі. Балансова вартість першої групи складається з суми балансової вартості будівель, споруд і т.д. По групах 2,3 і 4 окремо по елементах облік не ведеться, а ведеться взагалі по сукупній балансовій вартості групи, незалежно від часу введення в експлуатацію. Порядок бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів установлюється Міністерством фінансів України.

Амортизація проводиться:

– по 1 групі – до досягнення балансовою вартістю кожного об’єкта групи 100 неоподаткованих мінімумів доходів громадян (залишкова або ліквідаційна вартість в такому разі включається до складу валових витрат, а вартість об’єкту прирівнюється до нуля);

– по 2,3,4 групах – до досягнення балансовою вартістю групи нуля. Переамортизація заборонена.

Різні господарські операції підприємств можуть збільшувати або зменшувати балансову вартість груп основних фондів (таблиця 8.1):

Таблиця 8.1.

Порядок збільшення або зменшення балансової вартості основних фондів при різних господарчих операціях

Амортизація по основних фондах, які вводяться. нараховується з наступного місяця після введення, по тих, що вибувають, нарахування припиняється з місяця, наступного після вибуття. Підприємства несуть відповідальність за правильність нарахування амортизаційних відрахувань відповідно до чинного законодавства.

Порядок нарахування амортизації розглянемо на прикладі:

ПРИКЛАД 8.1. З метою складання довгострокової фінансової стратегії варто розрахувати балансову вартість на кінець періоду виробничої будівлі, обладнання та автомобіля, суму амортизаційних відрахувань по 7 роках, умовну ліквідаційну вартість об’єкта при наявності наступних даних:

– балансова вартість виробничої будівлі на початок періоду становить 700 тис.грн., протягом звітного періоду реалізована частина будівлі на суму 300 тис.грн.;

– балансова вартість обладнання, що використовують у операційній діяльності, становить 200 тис.грн, за звітний період придбано запчастин вартістю понад 1000 грн., на суму 100 тис.грн., ліквідовано на суму 20 тис.грн., нараховані амортизаційні відрахування у сумі 10 тис.грн.;

– балансова вартість власного автомобіля підприємства становить 7 тис.грн., руху вартості не відбувалося протягом звітного періоду.

РІШЕННЯ.

Балансова вартість основних фондів згідно формули (1) по видам основних фондів на кінець звітного періоду становитиме:

– виробничої будівлі Б(а) = 700 – 300 = 400 тис.грн.

– обладнання Б(а) = 200 + 100 – 20 – 10 = 270 тис.грн.

– автомобіля Б (а) = 7 тис.грн.

Оскільки виробнича будівля належить до 1 групи, то протягом 7 років амортизація буде нараховуватися у розмірі 8% (2% х 4 квартали) до залишкової вартості (яка в свою чергу розраховується за формулою (1)). Обладнання та автомобіль належать до 2 групи, тобто норма амортизації на рік становитиме 40%, а розрахунок проводитиметься по сукупній балансовій вартості групи: Б (а) 2 групи = 270 + 7 = 277 тис.грн.

Розрахунок амортизації можна проводити у формі таблиць 8.2 та 8.3.

Таблиця 8.2.

Нарахування амортизації по виробничій будівлі

*на практиці ліквідаційна вартість повинна становить 100 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.

Таблиця 8.3.

Нарахування амортизації по 2 групі

*на практиці ліквідаційна вартість по групі 2 повинна дорівнювати 0.