Рынок. Понятие и разновидности 9 глава

С 1 января 1997 г. в соответствии с Указом Президента РФ имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории.

I. Здания, сооружения и их структурные компоненты. Норма амортизации - 5%, для малых предприятий - 6%.

II. Легковой автотранспорт, легковой грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных. Норма амортизации - 25%, для малых предприятий - 30%.

III. Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, материальные активы, не включенные в категории I и II. Нормы амортизации - 15%, для малых предприятий - 18%.

IV. Нематериальные активы. Нормы амортизации зависят от срока их службы, а если он не известен, они составляют 10%.

Начисление амортизации, т. е. образование амортизационного фонда, осуществляется с помощью норм, которые устанавливаются в процентах от стоимости основного капитала.

Объективность нормы амортизационных отчислений в значительной степени зависит от нормативного срока службы. Если установленный норматив завышен, то физический износ наступит прежде, чем стоимость основного капитала будет перенесена на готовую продукцию. В случае занижения нормативного срока службы стоимость основного капитала будет перенесена на готовую продукцию еще до наступления полного физического износа.

Наиболее распространенный метод определения нормативного срока службы (Т ) заключается в том, что по мере увеличения срока службы основного капитала годовые амортизационные отчисления #S сокращаются, а затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии растут. В этом случае

.

Экономически обоснованный срок службы будет определяться тем годом (Тнi), в котором годовые суммарные издержки, т. е. годовые амортизационные отчисления плюс затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии, будут минимальными.

Пример. Определим нормативный срок службы исходя из следующих данных:

#G0Годы
(тыс. руб.)	10,0	5,0	3,3	2,5	2,5	1,6	1,7	1,25	1,1	1,0	0,9
(тыс. руб.)	-	1,7	2,5	2,4	2,4	2,5	2,6	2,65	2,8	3,1	3,6
	10,0	6,7	5,8	4,9	4,4	4,1	4,0	3,9	4,0	4,1	4,5
Т	будет 4,0<3,9<4,0, т.е. 8 лет

При построении механизма амортизации следует учитывать, что «стоимость средств труда, машин и т. д., уже служащих в процессе производства, а потому и та доля стоимости, которую они передают продукту, может изменяться точно так же, как стоимость сырого материала, например вследствие нового изобретения машины данного рода могут быть воспроизведены с меньшей затратой труда... В этом процессе она (машина - Н.З.) никогда не передаст стоимости большей, чем та, которой она обладает независимо от этого процесса»*1.

_____

*1 Маркс К. Энгельс Ф. - Соч. 2-е изд. Т. 213. С. 216.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что недопустима практика начисления амортизации за пределами нормативного срока. Механизм амортизации должен позволять эффективно противодействовать потери стоимости. Это возможно за счет ускорения оборота основного капитала, позволяющего перенести стоимость на готовую продукцию до того, как подобные машины будут воспроизводиться с меньшими затратами труда.

В свою очередь, кругооборот основного капитала - это непрерывное и последовательное движение стоимости в сфере материального производства. На первой стадии основной капитал как носитель потребительной стоимости полностью участвует в создании продукции, а в формировании ее стоимости - частично по мере утраты потребительских свойств. На второй стадии производят амортизационные отчисления, т. е. стоимость включают в себестоимость продукции.

Существует несколько методов расчета амортизационных начислений.

Пропорциональный метод предусматривает начисление равной нормы амортизации в любой период жизни основного капитала. Норма амортизации по годам амортизационного периода может быть рассчитана следующим образом:

H = (1/Т ) 100%,

где

Т - нормативный срок службы.

При Т = 10 лет, Н = 1/10 100 = 10%.

Достоинством этого метода является прямолинейное накопление амортизационных отчислений на основе прямолинейного обесценивания основного капитала.

К недостаткам следует отнести:

заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного и оборотного капитала;

возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

При ускоренном (кумулятивном) методе основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы техники. В этот период машины, оборудование и другие активные элементы основных производственных фондов имеют наиболее высокие эксплуатационные возможности, которые в процессе их использования снижаются.

Постепенная утрата потребительских свойств оборудования экономически оправдывает ускоренный метод амортизации, когда в первые годы эксплуатации списывается большая часть его стоимости, т. е. в период обеспечения максимальной отдачи технико-производственных возможностей по сравнению с более поздним возрастным периодом.

В этом случае срок службы оборудования рассчитывается в условных (приведенных) годах по сумме числа лет амортизационного периода, которая может быть определена по формуле:

,

где

- нормативный срок службы или амортизационный период;

T - порядковый год срока службы (i = 1, 2, 3, ..., ).

Пример. При #S = 10 лет #S = 10 (10 + 1) / 2 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55 усл. лет.

При = 3 года = 3 (3 + 1) / 2 = 1 + 2 + 3 = 6 усл. лет.

Норма амортизации при ускоренном методе рассчитывается по формуле:

,

или

.

Например, для первого года ( = 1) при = 10 лет:

= (1 / 55) (10 + 1 - 1) 100% = 18,2%,

или

= 10 + 1 - 1 / [10 (10 + 1) / 2] = 10 / 55 = 0,182, или 18,2%;

для третьего года =3:

= (1 / 55) (10 + 1 - 3) 100% = 8 / 55 100% = 14,5%,

= 10 + 1 - 3 / [10 (10 + 1) / 2] = 8 / 55 = 0,145, или 14,5%.

Данный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа. Он выгоден для капиталистического способа производства, так как в случаях, когда основной капитал используется за пределами нормативного срока службы, производитель платит налог в размере нормы амортизации, приходящейся на последний год. Для ускоренного метода при = 10 лет = 1,8%, для пропорционального метода = 10%.

В промышленности метод ускоренной амортизации могут применять малые предприятия. Им разрешено списывать до 50% первоначальной стоимости активной части основного капитала со сроком службы более 3 лет. В течение амортизационного периода норма может увеличиваться, но не более чем в 2 раза.

Однако в РФ при применении метода ускоренной амортизации возникают проблемы. В соответствии с действующим Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве метод ускоренной амортизации используется лишь для машин, оборудования и других элементов активной части основных производственных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г.

Второе ограничение заключается в том, что метод ускоренной амортизации может применяться для той части основных фондов, которые используются для увеличения выпуска определенной номенклатуры товаров (средств вычислительной техники, новых прогрессивных материалов, приборов, оборудования и т. п.) Кроме того, вопрос об использовании метода ускоренной амортизации должен быть согласован с Минэкономразвития России и Минфином России.

Таким образом, факт существования прогрессивного метода ускоренной амортизации в экономике РФ неоспорим, но созданы все условия, чтобы он не нашел широкого практического применения. Следует отметить, что в Налоговом кодексе разработана новая концепция налогового регулирования амортизационной политики, согласно которой расширяются возможности использования промышленными предприятиями амортизационных отчислений (включая ускоренную амортизацию) как составной части собственных средств по своему усмотрению. Однако предусмотрено не введение нелинейных методов амортизации или изменение нормы амортизации, а создание поля для налогового маневра активно инвестирующих в основные фонды предприятий. Для этого необходимо решать вопросы о методах амортизации и нормах отчислений, разрешенных к применению, в обязательной увязке с оценкой основных средств.

Правда, за последние годы права промышленных предприятий в области формирования и использования амортизационного фонда несколько расширились. Так, отменены ограничения по целевому использованию ускоренной амортизации. Введенное правительством распоряжение предусматривает при использовании ускоренной амортизации с отклонением от целевого назначения включать эту сумму ускоренной амортизации в налогооблагаемую базу.

В условиях рыночной экономики требуется постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен быть всегда готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть капитальных вложений производитель возмещает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить почти 50% стоимости заменяемой техники.

В Налоговом кодексе внесены изменения в механизм амортизации. Так, индивидуальные начисления по каждому объекту, все основные средства и нематериальные активы классифицируются на восемь групп. По каждой из них осуществляется амортизация. При сокращении амортизационного периода и использовании нелинейных методов амортизации предоставляется возможность списания большей части стоимости основных производственных фондов в течение сравнительно короткого периода.

Однако вряд ли можно признать объективным новый подход к амортизационной политике, так как искусственное установление нормы амортизационных отчислений без увязки их со сроками службы усложнит процесс обновления парка основного технологического оборудования, причем не только по возрастной характеристике, но и по моральному старению.

Более рационально широко применять метод ускоренной амортизации, но при условии ужесточения использования амортизационных отчислений (только на осуществление капитальных вложений) и контроля за этим процессом. Негативным примером может служить использование амортизационных отчислений на оплату труда.

Метод убывающей стоимости предполагает, что норма амортизации по годам остается неизменной, а стоимость основного капитала оценивается по остаточной стоимости:

.

Например, при первоначальной цене = 100 тыс. руб., = 0,1 амортизационные начисления составят (в тыс. руб.):

на первый год

= 100 0,1 = 10,

на второй год

[ (1 - ) ] = 100 0,9 0,1 = 9,0,

на третий год

[ (1 - ) ] = 100 0,81 0,1 = 8,1 и т. д.

В теории и на практике различают несколько видов стоимостной оценки основного капитала.

Первоначальная стоимость определяется стоимостью приобретения (ценой), затратами на транспортировку и монтаж (расчет ведется по ценам года приобретения), для капитального строительства - сметной стоимостью сданного в эксплуатацию объекта.

В связи с техническим прогрессом и ростом производительности труда воспроизводство товара со временем обходится дешевле. Стоимость товара зависит не от времени, которое в действительности затрачено на его производство, а от времени, которое необходимо для воспроизводства товара в современных условиях. Эта стоимость основного капитала называется восстановительной и рассчитывается по формуле:

,

где

- первоначальная стоимость, руб.;

П - среднегодовые темпы роста производительности труда в целом по промышленности;

t - лаг времени (от момента оценки до года выпуска).

Восстановительная стоимость используется в условиях экономического кризиса при высоких темпах инфляции, когда происходит быстрое обесценивание основных фондов и прочего имущества и возникает необходимость определения их реальной стоимости. Эта процедура осуществляется с помощью переоценки основных фондов, которая предусматривает пересчет полной и остаточной стоимости основных производственных фондов, зафиксированной в балансе, в целях устранения несопоставимости цен разных периодов и установления их реальной восстановительной стоимости в ценах, существующих на дату переоценки. Переоценка проводится ежегодно на 1 января, начиная с 1994 г.

Остаточная стоимость - это та часть стоимости основного капитала, которая не перенесена на готовую продукцию в результате того, что дальнейшее использование этой техники экономически нецелесообразно. Она определяется по формуле:

,

где

- норма амортизации в долях единицы;

- период эксплуатации, лет.

Пример. Цена первоначальная = 12 тыс. руб., норма амортизации = 0,1, период эксплуатации = 6 лет.

Остаточная стоимость выразится:

= #S = 12 (1 - 0,1 6) = 4,8 тыс. руб.

При ускоренном методе амортизации остаточная стоимость определяется по следующей формуле:

Ц = (1 - ),

где

- первоначальная стоимость, руб.;

,

где

- нормативный срок службы, лет;

- период эксплуатации, лет;

- i-й год срока службы.

Пример. Определим остаточную стоимость оборудования при ускоренном методе амортизации, если его первоначальная стоимость = 12,0 тыс. руб., нормативный срок службы = 10 лет, период эксплуатации = 6 лет.

Первый метод:

= = 10 (10 + 1) / 2 = 110 / 2 = 55 усл. лет,

= [(10 + 1) 6 - (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 )] / 55 = (66 - 21) / 55 = 0,818;

Ц = 12,0 (1 - 0,818) = 2,18 тыс. руб.

Второй метод:

Ц = = [12 (1 + 2 + 3 + 4)] / 55 = 120 / 55 = 2,18 тыс. руб.

Ликвидационная стоимость (Ц ) - это стоимость реализации демонтированной техники. При Ц > превышение стоимости направляется в доход предприятия. Если Ц < , потери зачисляются в убыток, а при оценке эффективности новой техники вместо списанной потери добавляются к стоимости введенной техники.

Изменение стоимости основного капитала непосредственно связано с износом. Орудия производства со временем изнашиваются и становятся непригодными для дальнейшей эксплуатации. Физическому износу подвержены все орудия производства, все виды машин и оборудования. В то же время для каждой конкретной машины (даже однородной и взаимозаменяемой) размеры износа неодинаковы, как и формы его проявления. Это объясняется прежде всего условиями эксплуатации, качеством ухода за оборудованием, квалификацией обслуживающего машины персонала, фактической продолжительностью эксплуатации орудий труда и прочими причинами. Физический износ и ухудшение по этой причине технико-производственных характеристик оборудования приводят к снижению производительности станка, способствуют выпуску некондиционной продукции, увеличению ее себестоимости.

Различают две формы физического износа:

механический износ средств труда и снижение технико-производственных показателей за время их эксплуатации;

разрушение бездействующих средств труда как результат длительного хранения и влияния природных условий (коррозия, заражение дерева грибком).

Физический износ - явление закономерное. Основная задача заключается в своевременном его устранении, а также в недопущении преждевременного проявления. Физический износ может быть частичным и полным.

Частичный физический износ устраняется в результате ремонта, который проводится с целью возвращения технике ее первоначальных технико-эксплуатационных свойств. Полный же износ возмещается заменой физически изношенного основного капитала: для активной части - это приобретение нового оборудования, для зданий и сооружений - капитальное строительство.

«Кроме материального снашивания, - указывал К. Маркс, - машина подвергается, так сказать, и моральному износу. Она утрачивает меновую стоимость по мере того, как машины той же конструкции начинают воспроизводиться дешевле или лучшие машины вступают с ней в конкуренцию»*1.

_____

*1 Маркс К., Энгельс Ф. - Соч., 2-е изд. Т. 24 С. 192.

К началу 2000 г. износ основных производственных фондов промышленности, по данным Госкомстата России, достиг 55,6%*1, а в машиностроении он составил 68%*2.

_____

*1 Россия в цифрах. Краткий статистический ежегодник. - М.: Госкомстат России, 2000. С. 182.

*2 Экономист. 2000. N 6. С. 41.

Из формулировки К. Маркса следует, что моральный износ возникает в результате экономического процесса, обусловленного снижением общественно необходимых затрат на производство машины и созданием новых, более совершенных по своей конструкции, экономичных и производительных машин. Таким образом, моральный износ, по определению К. Маркса, проявляется в двух формах.

Первая форма основывается на росте производительности труда, повышении уровня технической оснащенности заводов-изготовителей, в результате чего происходит сокращение трудовых затрат, а следовательно, и снижение стоимости выпускаемой продукции. При этом орудия труда утрачивают часть своей стоимости прямо пропорционально снижению общественно необходимых затрат на производство аналогичных по своему назначению орудий труда, но полностью сохраняют свои потребительские свойства, так как при тех же затратах живого труда их использование позволяет произвести такое же количество продукции, как и новые орудия труда.

Для укрупненной оценки уровня износа парка основного оборудования, а также используемых технологических систем может использоваться средний возраст, т. е.

Т = ,

где

- i-я возрастная группа;

- количество оборудования или технологических систем, входящих в i-ю возрастную группу;

n - общее количество оборудования или технологических систем.

Так, по данным Госкомстата России, средний возраст установленного оборудования увеличился в целом по промышленности и к началу 2000 г. составил почти 18 лет против 16 лет в 1998 г. В результате возможности работы единицы оборудования сократились почти на 100 ч в год.

Необходимость обновления наступит в случае, когда Т , где - предельный возраст, при котором не обеспечивается требуемый уровень конкурентоспособности производства.

Средний уровень может сокращаться при своевременности процесса обновления либо при ускоренных темпах замены физически изношенной техники и технологии. В настоящее время такие возможности отсутствуют, так как амортизационный фонд не позволяет полностью удовлетворить реальные потребности производства, а инвестиционные поступления практически отсутствуют.

Вторая форма морального износа основывается на научно-техническом прогрессе, благодаря которому появляются более современные орудия труда и по основным конструктивным параметрам, и по эксплуатационным показателям. Экономичность новых орудий труда определяется тем, в какой мере их применение позволяет уменьшить затраты живого и овеществленного труда на производство единицы продукции или в какой степени в результате их применения повышается производительность общественного труда в данных производственных условиях.

Наступление морального износа действующей техники не всегда целесообразно считать с момента появления новой, более дешевой или производительной машины аналогичного назначения, экономические преимущества которой подтверждаются производственными испытаниями. Моральный износ с теоретической точки зрения еще не свидетельствует о том, что сразу же возникает необходимость замены морально устаревшей техники. Замена может быть осуществлена при соблюдении следующего условия: