Характеристика методов учета полных и переменных затрат

Предприятие начинает деятельность с 1 января 2000 года, выпуская калькуляторы. Предприятие использует систему учета затрат по стандарту. Затраты, объемы производства и продаж за первые три года даны в таблице 6.1. Отчеты о финансовых результатах за 2000, 2001 и 2002 гг. представлены в таблицах 6.2, 6.3.

Прослеживаются две отличительные черты традиционного отчета (табл. 6.1). Во-первых, затраты на единицу продукции (9 руб.) включают в себя переменные производственные затраты (6 руб.) и распределенные постоянные НР (3 руб. на штуку). Базой распределения для постоянных НР выбран в данном случае плановый объем производства в натуральном выражении. Постоянные НР включены в затраты на реализованную продукцию.

Таблица 6.1 - Исходные данные о производстве и запасах

Показатели
Планируемый объем производства, шт.
Остатки готовой продукции, шт. на 01.01.			15,000
Объем производства фактический, шт.	50,000	50,000	50,000
Объем продаж, шт.	50,000	35,000	65,000
Запасы готовой продукции, шт. на 31.12.		15,000
Данные о доходах и затратах в течение трех лет
Цена реализации за шт., руб.
Стандартные производственные затраты на шт.:
Прямые материалы
Прямые трудозатраты
Переменные производственные НР
Всего переменные стандартные затраты на шт., руб.
Постоянные производственные НР, руб.:
Используются только для учета по полным затратам	(Планируемые годовые постоянные НР) / (Планируемый годовой объем производства) = 150,000 / 50,000
Всего полные стандартные затраты на шт., руб.
Переменные коммерческие и административные расходы на шт., руб.
Постоянные коммерческие и административные расходы на год, тыс. руб.

Вторая отличительная черта традиционного отчета – то, что коммерческие и административные расходы не включаются в себестоимость продукции, они являются затратами на период и относятся на валовую прибыль.

Таблица 6.2 - Отчет о прибылях и убытках по методу полных затрат (традиционная форма), тыс. руб.

Показатели
Выручка от реализации (при цене 12 руб. за шт.)
Затраты на реализованную продукцию (при стандартных затратах 9 руб. за шт.)
Валовая прибыль
Коммерческие и административные расходы:
переменные (1 руб. за шт.)
постоянные
Прибыль до налогообложения

Таблица 6.3 - Отчет о прибылях и убытках по методу переменных затрат (маржинальная форма), тыс. руб.

Показатели
Выручка от реализации (при цене 12 руб. за шт.)
Переменные расходы:
переменные производственные расходы (по стандартным переменным затратам 6 руб. за шт.)
Переменные коммерческие и административные расходы (по 1 руб. за шт.)
Маржинальный доход
Постоянные расходы:
Постоянные производственные НР
Постоянные коммерческие и административные расходы
Прибыль до налогообложения

Маржинальная форма показывает раздельно постоянные и переменные расходы. Особенностями этого отчета являются:

· производственные расходы включают в себя только переменные расходы из расчета 6 руб. за штуку;

· постоянные производственные НР (150 тыс. руб.) относятся к расходам на период (не распределяются, не включаются в себестоимость продукции);

· коммерческие и административные расходы (из расчета 1 руб. за штуку) не включаются в себестоимость продукции, они являются затратами на период и относятся на валовую прибыль при любом методе составления отчета.