Сущность методов учета полных и переменных затрат

Прибыль является критерием деятельности предприятия и отражается во внешней отчетности. Существует два альтернативных метода составления отчета о финансовых результатах, в зависимости от трактовки постоянных расходов – учет полных или переменных затрат. Полные затраты отражены в традиционной форме отчета, в которой расходы группируются по функциональному признаку в две группы – производственные, коммерческие и административные. При этом не учитывается их деление на постоянную и переменную компоненты. Коммерческие и административные расходы не включаются в себестоимость продукции, они являются затратами на период и относятся на валовую прибыль при любом методе составления отчета.

Метод учета постоянных затрат характеризует учет затрат по полной себестоимости, когда себестоимость включает в себя производственные НР полностью (переменные и постоянные). Переменные производственные НР относят на продукт прямо, постоянные НР распределяют на продукт по плановой ставке распределения. НР собираются на счете «Основное производство» как затраты на продукт вместе с прямыми материальными затратами и прямыми трудозатратами. После продажи затраты на продукт отражаются на счете «Затраты на товары проданные», на счет расходов. Поскольку затраты находятся на счетах запасов до момента реализации продукции, эти затраты называются запасоемкими затратами.

Альтернативный подход к учету затрат на продукт, при котором только переменная часть НР распределяется на продукт и отражается на счете «Основное производство», называется учет по переменным затратам (метод учета переменных затрат, директ-костинг).

Различие между подходами к учету затрат показано на рис. 6.1 и заключается в учете фактора времени, в течение которого признают расходами постоянные производственные НР. Постоянные производственные НР признают расходами в обеих учетных системах, но при учете по переменным затратам они становятся расходами немедленно, как только совершаются; при учете по полным затратам они остаются в состоянии запаса до того учетного периода, в котором продукция будет продана.

Рис. 6.1 - Схемы учета по полным и переменным затратам