Затраты на производство и реализацию продукции

И оказание услуг.

Издержки на производство продукции включают в себя полный объём затрат живого и овеществлённого труда, затрат экономических ресурсов предприятия. Виды и состав издержек предприятия см. на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Виды и состав издержек предприятия

Затраты на производство отечественных предприятий состоят из собственных денежных расходов, а издержки зарубежных фирм включают также часть нормальной прибыли.

В конечном счете уровень затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) определяет эффективность деятельности предприятия.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с:

Ø непосредственным производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), обусловленные технологией и организацией производства;

Ø использованием природного сырья;

Ø подготовкой и освоением производства;

Ø проведением опытно - экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

Ø обслуживанием производственного процесса (обеспечение сырьём, материалами, топливом, энергией, инструментом, другими средствами и предметами труда, поддержанием производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований);

Ø обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

Ø управлением производством (содержанием работников аппарата управления, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами и т.п.);

Ø подготовкой и переподготовкой кадров;

Ø отчислением на государственное и негосударственное страхование, пенсионное обеспечение, уплатой социального налога и др.

Совокупные затраты предприятия классифицируются по экономически элементам:

Ø материальные затраты;

Ø затраты на оплату труда (включая отчисления на социальные нужды);

Ø амортизация;

Ø прочие затраты.

Экономические элементы однородныпо своему экономическому содержанию.

Наибольший удельный вес всех расходов предприятий занимают затраты на производство продукции(выполнение работ, оказание услуг). Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции (выполнение работ, оказание услуг), т.е. составляет производственную себестоимость продукции.

Для успешной реализации (сбыта) произведённой продукции предприятие производит внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с транспортировкой, упаковкой, хранением, рекламой товаров (работ, услуг).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную (коммерческую) себестоимостьпродукции (работ, услуг).

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен на их приобретение (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемую сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом самого предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация, материальные и прочие затраты).

Экономический элемент «Затраты на оплату труда» включает в себя материальное вознаграждение наёмным работникам за оказываемые ими предприятиям услуги труда (собственно фонд заработной платы) и соответствующие страховые взносы, уплачиваемые хозяйствующими субъектами во внебюджетные фонды (пенсионный, социальной защиты населения и обязательного медицинского страхования).

В экономическом элементе «Затраты на оплату труда»для предприятий (организаций) отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размере женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком до достижения последним определённого законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

а) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

б) выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

в) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;

г) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребёнка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров и выполнением государственных обязанностей;

д) выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией и сокращением численности (штатов);

е) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

ж) выплаты, обусловленные районным регулированием заработной платы, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

з) оплата отпуска перед началом работы молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

и) оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, получающим первое специальное (профессиональное) образование соответствующего уровня в образовательных учреждениях, имеющих Государственную аккредитацию;

к) установленные законодательством доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка;

л) заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

м) плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

н) оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику в туристских организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

о) оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную ими работу производятся непосредственно самой туристской организацией;

п) другие виды выплат, регламентированные законодательством Российской Федерации;

р) отчисления на социальные нужды (в фонд социального страхования РФ, фонд обязательного медицинского страхования РФ и в пенсионный фонд РФ), объединённые в единый социальный налог, уплачиваемый организациями с заработной платы каждого работающего в отдельности.

В себестоимость продукции не включаются выплаты работникам предприятий (организации) в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

а) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

б) материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и в отдалённых районах Дальнего Востока);

г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам работников организации, компенсационные выплаты в связи с повышением розничных цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решению Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

д) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));

е) оплата путёвок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещение культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении туристской организации;

ж) другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой за выполненные работы.

В экономическом элементе «Амортизация»для предприятий (организаций) отражается:

а) сумма начисленной амортизации основных средств, исчисленных исходя из утверждённых в установленном порядке норм, в том числе сумма амортизации основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организации;

б) сумма начисленной амортизации нематериальных активов.

К экономическому элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

а) налоги, сборы, платежи (включая обязательные виды страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

б) платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

в) вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

г) затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

д) затраты на командировки;

е) подъёмные;

ж) плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

з) затраты за подготовку и переподготовку кадров;

и) затраты на организованный набор работников;

к) оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, информационных, аудиторских и консультативных услуг (в том числе – по юридическим вопросам, связанным с осуществлением деятельности туристской организации, вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, управления коммерческой деятельностью);

л) арендная плата в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей);

м) другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Предприятия, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам и затратам на оплату труда).

Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг) могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельные элементы.

Классификация затрат предприятия для целей налогообложения представлена в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Классификация затрат предприятия для целей налогообложения

Для целей общего учета, а также для процедуры формирования цены смешанные затраты полностью относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Общие виды классификации затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представлены на рис. 3.2 – 3.8.

Рис. 3.2. Классификация затрат по их функциональной роли в формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

В общем виде основные затраты (ОЗ) могут быть представлены формулой (3.7):

ОЗ = М_оз + ЗП_оз + ЭО_оз (3.7)

где М_оз – стоимость материалов в составе основных затрат;

ЗП_оз – заработная плата в составе основных затрат;

ЭО_оз – затраты на эксплуатацию оборудования (машин, механизмов) в составе основных затрат.

В стоимости материалов учитываются затраты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, непосредственно используемых при изготовлении товарной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Их стоимость определяется по формуле (3.8):

М_оз = М_осн + М_всп (3.8)

где М_осн – стоимость основных материалов;

М_всп – стоимость вспомогательных материалов.

К числу основных относятся материалы, расход которых может быть пронормирован и учтён при составлении спецификации на изготовление единичного объёма продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Стоимость основных материалов определяется прямым счетом. Она прямо пропорциональна норме расхода материалов при изготовлении единичного объёма продукции (выполнения работ, оказания услуг), объёму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и средневзвешенной цене поставки оцениваемых материалов.

Вспомогательными называются материалы, расход которых при изготовлении единичного объёма продукции (выполнения работ, оказания услуг) столь мал и неопределён, что он не может быть отражен в соответствующих натуральных нормах расхода. Поэтому стоимость вспомогательных материалов для целей планирования (разработки сметы затрат на производство) учитывается в процентах от стоимости основных материалов, используемых при изготовлении соответствующих видов продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Заработная плата, учитываемая в составе основных затрат, - это основная заработная плата основных работников, начисленная за выполнение работ, связанных с выпуском товарной продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Затраты на эксплуатацию оборудования (машин и механизмов) определяются по группам основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) и рассчитываются по формуле (3.9):

ЭО_оз= Э_г + Э_т + Э_ед + Э_пр (3.9)

где Э_г – годовые затраты на эксплуатацию оборудования: амортизационные отчисления;

Э_т – текущие затраты на эксплуатацию оборудования, включая затраты на все виды регламентированных ремонтных работ;

Э_ед – единовременные затраты на эксплуатацию оборудования, включая затраты, связанные с их перебазировкой;

Э_пр – прочие затраты, наличие которых позволяет эксплуатировать оборудование, например, затраты по обслуживанию путей рельсовых кранов.

Рис 3.3. Классификация затрат по способам их учета и группировки.

Рис. 3.4 Классификация затрат по способу включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Рис. 3.5. Классификация затрат по срокам использования их в производстве.

Рис. 3.6. Классификация затрат по степени зависимости от объёма производства продукции (работ, услуг).

Рис. 3.7. Классификация затрат по методам планирования, учета и распределения.

Рис. 3.8. Классификация затрат по времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг).

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затратна производство и реализацию продукции. В ней концентрируются затраты по общности экономического содержания(см. табл. 3.2).

В смете собирается общий объём ресурсов, используемый в производственном процессе, - «Всего затрат на производство». Из этой суммы вычитаются затраты, не связанные с производством продукции (работы и услуги непроизводственной сферы, расходы будущих периодов и пр.) и определяется производственная себестоимость валовой продукции.

После учета изменения (прибавления или вычитания) остатков незавершенного производства определяется производственная себестоимость товарной продукции.

После добавления к производственной себестоимости товарной продукции внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг) и отчислением средств в вышестоящие организации образуется полная себестоимость товарной продукции.

Таблица 3.2

Смета затрат на производство и реализацию продукции на 20__г.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объём расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления (табл.3.3).

Таблица 3.3

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

В типовой калькуляции затраты, отражаемые в первых семи статьях, осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции в соответствии с нормой расхода. Оставшиеся статьи являются комплексными, отражающими перераспределенные на одно изделие косвенные затраты (табл. 3.4 – 3.6).

Таблица 3.4

Смета на содержание и эксплуатацию оборудования

Таблица 3.5

Смета цеховых расходов

Таблица 3.6

Смета общезаводских расходов

Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по калькуляционным статьям затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д.

Соотношение отдельных элементов затрат себестоимости составляет структуру себестоимости, на которую оказывают влияние следующие факторы:

Ø состояние национальной и региональной экономики, инфляционный процесс, налоги;

Ø ужесточение конкурентной борьбы и, соответственно, потребность в увеличении затрат на поддержание высокого уровня конкурентоспособности продукции, на рекламу продуктов и самого предприятия;

Ø поведение клиентов, конкурентов и партнёров;

Ø состояние кредитно-денежной и платёжной дисциплины;

Ø совершенствование структуры управления;

Ø внедрение квалифицированного менеджмента и др.

Структуру себестоимости продукции (работ, услуг) характеризуют показатели:

Ø соотношение между живым и овеществлённым трудом;

Ø доля отдельного элемента или статьи затрат в общей себестоимости;

Ø соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными, производственными и коммерческими, прямыми и косвенными расходами и др.

Управление издержками предприятия (организации) необходимо для:

Ø максимизации прибыли предприятия;

Ø улучшения финансового состояния предприятия;

Ø повышения конкурентоспособности предприятия и его продукции;

Ø снижения риска банкротства предприятия.

Процесс управления издержками производства и реализации продукции включает в себя:

Ø организацию информационного обеспечения в соответствии с содержанием, составом и структурой издержек на производство и реализацию продукции;

Ø общий и частный анализ издержек на производство и реализацию товаров и услуг в динамике и за текущий период времени;

Ø оценку внешних и внутренних условий функционирования предприятия (организации);

Ø прогнозирование размера и уровня предстоящих затрат предприятия различными методами;

Ø нормирование расходов в разрезе калькуляционных статей затрат;

Ø доведение планового уровня затрат до ответственных исполнителей (руководителей структурных подразделений);

Ø совершенствование системы учета издержек на производство и реализацию товаров и услуг.

Важнейшим элементом системы управления издержками производства является процесс совершенствования их учета.Принятию правильных управленческих решений содействует организация учета по системе «директ-костинг»: системе учета, базирующейся на разделении общих затрат на постоянные и переменные (учет ограниченной или сокращенной себестоимости).

Основные особенности и преимущества системы учета «директ-костинг»:

Ø планирование только переменных затрат для целей оперативного управления;

Ø отслеживание зависимости финансовых результатов от издержек и объёма производства и продаж продукции;

Ø определение товаров и услуг с низкой рентабельностью и отказ от их производства;

Ø установление предела изменения цены;

Ø создание условий для повышения эффективности оперативного контроля над величиной постоянных издержек предприятия.

Еще одним важным аспектом управления издержками на предприятии является организация системы их учета по месту возникновения, а также по уровню(зоне) ответственностиисполнительского звена.

Вопросы для самопроверки

1. Дать общую характеристику издержкам производства и реализации предприятия.

2. Прокомментировать необходимость различных видов классификации затрат (издержек) предприятий для их практической деятельности.

3. Провести сравнительный анализ сфер использования смет и калькуляций затрат на производство и реализацию товаров и услуг.

4. Охарактеризовать особенности разработки смет и калькуляций затрат на производство и реализацию товаров и услуг.

5. Охарактеризовать процесс управления затратами предприятия.