ТЕМА 11. ОРГАНІЗАЦІЯ СКЛАДАННЯ ТА ПОДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Зміст
Принципи підготовки фінансової звітності
Порядок підписання і подання бухгалтерських звітів
Порядок виправлення помилок у звітності
Організація складання фінансової звітності
Рекомендовані джерела: 4, 12, 29, 30, 31-35, 54, 76, 78, 79, 81, 82, 90.
Мінілексикон: фінансова звітність; звітний період; користувачі фінансової звітності.
Принципи підготовки фінансової звітності
Основне завдання бухгалтерського обліку — забезпечувати інформацією про діяльність підприємства, необхідною для прийняття рішень, зовнішніми і внутрішніми її користувачами. Користувачеві, який приймає рішення, потрібна не будь-яка інформація, а лише повна, достовірна і своєчасна. Таку інформацію він може отримати із фінансової звітності.
Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.
Користувачами фінансової звітності є інвестори, працівники, постачальники, покупці продукції, уряд та громадськість, які використовують фінансові звіти для задоволення різноманітних потреб у фінансовій інформації (табл. 11.1). Звичайно, фінансові звіти не можуть задовольнити всі потреби споживачів, але підсумкову оцінку загальногосподарського стану підприємства на кінець звітного періоду вони надають.
Звітність, залежно від того, кому вона надається, поділяється на зовнішню та внутрішню.
Внутрішня звітністьскладається для передачі керівництву з метою прийняття управлінських рішень та для планування виробництва. Обсяг, показники, періодичність та форма надання внутрішньої звітності регламентується внутрішніми нормативними документами з урахуванням оперативних та планових потреб підприємства.
Зовнішня звітність— це публічна звітність, яка передається органам управління підприємством, податковим, статистичним та іншим органам і користувачам, визначеним законами та іншими нормативними документами України.
Таблиця 11.1.
Інформаційні потреби основних користувачів фінансової звітності
Користувачі звітності | Інформаційні потреби |
Власники, інвестори | Придбання, продаж та володіння цінними паперами. Участь у капіталі підприємства. Оцінка якості управління. Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу |
Керівництво підприємства | Прийняття управлінських рішень та планування діяльності підприємства |
Банки, постачальники та інші кредитори | Прийняття рішення щодо співпраці, оцінка платоспроможності підприємства |
Замовники, покупці | Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання |
Працівники підприємства | Оцінка перспектив кваліфікаційного росту. Забезпечення зобов'язань підприємства перед працівниками |
Органи державного управління | Формування макроекономічних показників |
Одним із головних елементів зовнішньої звітності є фінансова звітність підприємств.
Фінансова звітність— це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.
Методологічне керівництво фінансовою звітністю підприємств здійснює Міністерство фінансів України, а саме — Управління методології бухгалтерського обліку Департаменту фінансової статистики та аналізу, методології бухгалтерського обліку та контролю, яке розробляє і затверджує національні Положення (стандарти) бухгалтерського обліку та інші нормативні документи щодо ведення бухгалтерського обліку і складання звітності, обов'язкові для виконання всіма підприємствами, установами на території України. Щодо бюджетних установ методологічне керівництво бухгалтерським обліком та фінансовою звітністю здійснює Державне казначейство України, а щодо банків — Національний банк України.
Застосування національних стандартів при формуванні фінансової звітності є інструментом забезпечення потреб користувачів якісною інформацією, яка дає повну і правдиву картину фінансового стану і результатів діяльності суб'єкта господарювання. Ступінь корисності інформації, що наведена у фінансових звітах визначають якісні характеристики. У П(С)БО 1 виділяється чотири основні якісні харак теристики фінансової інформації: дохідливість, доречність, достовірність та зіставність.
Дохідливість— це якість інформації, яка дає можливість користувачам зрозуміти її сутність, але при цьому користувачі повинні володіти необхідними базовими знаннями у галузі економіки, бухгалтерського обліку чи бізнесу, щоб правильно сприймати зміст фінансових показників. Не виключається зі звітності інформація про складні поняття, якщо вона є корисною для прийняття економічних чи управлінських рішень.
Доречність(релевантність) — це здатність інформації впливати на рішення, що приймаються на її основі, та дозволяє вчасно оцінити минулі, поточні та майбутні події, підтвердити і скоригувати їх оцінки, зроблені в минулому. Доречність інформації визначається трьома поняттями:
—суттєвість;
—своєчасність;
—можливість використання для прогнозування.
Суттєва інформація— це інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Суттєвість інформації визначається відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та керівництвом підприємства. П(с)БО визначається мінімальний обсяг інформації, яка повинна бути наведена у фінансових звітах і Примітках до них.
Під своєчасністю розуміютьнадання користувачам інформації у терміни, що забезпечують її ефективне використання.
Крім того, інформація має не тільки відображати результати минулої діяльності, а й бути корисною для прогнозування майбутніх прибутків, дивідендів та інших виплат.
Достовірність інформаціїце відсутність помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.
Зіставністьінформації характеризує можливість користувачів порівнювати:
—фінансові звіти підприємства за різні періоди;
—фінансові звіти різних підприємств.
Передумовою зіставності є наведення відповідної інформації попереднього періоду та розкриття інформації про облікову політику і її зміни.
Для отримання інформації, що задовольняла б всім перерахованим якісним характеристикам необхідно при формуванні фінансової звітності дотримуватись основних принципів, які визначені Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та П(с)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".
Принцип бухгалтерського обліку— це правило, яким слід керуватися при вимірюванні, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні операцій у фінансовій звітності.
Фінансова звітність в Україні ґрунтується на таких основних принципах:
— автономності підприємства,згідно якому кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку із чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства. Цим принципом досягається чітке визначення сфери підзвітності;
—безперервної діяльностіпередбачає оцінку активів і зобов'язань підприємства, виходячи із того, що його діяльність буде продовжуватись в доступному для огляду майбутньому. Цей принцип дійсно важливий, адже багато які з активів оцінюються згідно з їх використанням, і у випадку банкрутства або ліквідації підприємства, вартість, яка могла б бути одержана за ці активи при їх продажу (чиста вартість реалізації) була б значно нижчою за їх балансову вартість. Безперервність означає, що на момент складання фінансової звітності, а також найближчі 12 місяців з дати балансу, підприємство не має ні наміру, ні потреби ліквідувати або суттєво скоротити свою діяльність. В свою чергу застосування цього принципу зобов'язує керівництво зібрати всю наявну інформацію та розглянути чинники, що визначають прибутковість господарських операцій та ефективність використання фінансових ресурсів;
—періодичності,згідно з яким діяльність підприємства хоч і є безперервною, але припускає розподіл на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності. Керівництву, іншим користувачам час від часу необхідна інформація про фінансовий стан підприємства. Виникає необхідність в періодичній звітності, яка базується на ідеї контролю. Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік, але існує і проміжна звітність, що складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року;
—історичної (фактичної) собівартостіозначає, що пріоритетною є оцінка активів і зобов'язань підприємства виходячи із фактичних витрат на виробництво або придбання відповідних активів. У відповідності з принципом історичної собівартості всі активи вносяться в облікові реєстри за ціною, сплаченою в момент придбання, включаючи витрати, пов'язані з доставкою, налагодженням і введенням в експлуатацію. Принцип історичної собівартості є об'єктивним, тому що оцінювання ґрунтується на документальних даних, проте об'єктивність історичної собівартості стосується головним чином первісної вартості активів і зобов'язань. Із часом оцінка активів і зобов'язань може змінюватись, наприклад, переоцінка основних засобів, коригування оцінки фінансових інвестицій та фінансових зобов'язань, знецінення запасів. На сьогодні, для визначення балансової вартості активів застосовується змішана оцінка: фактична собівартість, відновлювальна собівартість, теперішня вартість, чиста вартість реалізації;
—нарахування і відповідності доходів і витрат,згідно з яким для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно співставити доходи звітного періоду з витратами, понесеними для отримання цих доходів. Принцип нарахування зобов'язує відображати доходи в обліку і звітності в тому періоді, коли вони були зароблені і таким чином розмежовує отримання готівки і виникнення права на її отримання. Принцип відповідності пов'язує доходи отримані у звітному періоді з витратами, понесеними для отримання цих доходів;
—повного висвітленняозначає, що фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймається на її основі. Повне висвітлення інформації пов'язується з суттєвістю та доречністю інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства, що досягається шляхом розкриття інформації безпосередньо у фінансових звітах та примітках до нього;
—послідовності,який передбачає постійне ( із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована та розкрита у фінансовій звітності;
—обачливості,згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань і витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства. Витрати і зобов'язання необхідно відображати в бухгалтерському обліку відразу ж після отримання відомостей про ймовірність їх виникнення, активи — лише тоді, коли вони реально отримані, доходи — коли вони нараховані, або зароблені. Наприклад, нарахування резерву сумнівних боргів — витрати виникають в тому періоді, коли з'являються сумніви, щодо можливості погашення дебіторської заборгованості. Забезпечення гарантійного обслуговування нараховуються в момент реалізації, задовго до виникнення витрат по усуненню претензій. Балансова вартість запасів, згідно П(с)БО 9, повинна здійснюватись за найменшою вартістю: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації. Цей принцип в літературі інколи називають принципом консерватизму;
—превалювання змісту над формоюозначає, що операції повинні обліковуватись у відповідності з їх змістом, а не виходячи з юридичної форми. Наприклад, фінансова оренда — оренда, яка передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом використання чи володіння активом. Цей актив зараховується на баланс орендаря, хоч право власності на орендований актив перейде до орендаря тільки по закінченню терміну оренди;
—єдиного грошового вимірника,який встановлює абсолютну межу для інформації, що може бути представлена в фінансовій звітності. Грошовий вимірник дає можливість узагальнення всіх господарських операцій підприємства в єдиній грошовій одиниці. В Україні такою грошовою одиницею є гривня.
Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про підприємство, включаючи:
—назву, організаційно-правову форму і місцезнаходження підприємства;
—короткий опис основної діяльності підприємства;
—назву органу управління або назву його материнської компанії;
—середню чисельність персоналу протягом звітного періоду;
—дату звітності та звітний період;
—валюту звітності та одиницю виміру;
—відповідну інформацію щодо звітного та попереднього періодів;
—облікову політику підприємства та її зміни;
—консолідацію фінансових звітів;
— припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;
—обмеження щодо володіння активами;
—виявлені помилки минулих років та пов'язані з ними коригування;
—переоцінку статей фінансових звітів;
—іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними П(с)БО.
Звітним роком для всіх підприємств, установ і організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно, а для сільськогосподарських товаровиробників — з 1 липня поточного по
30 червня наступного року.
Першим звітним роком для підприємств, установ, що створюються, вважається період з дати набуття прав юридичної особи по 31 грудня включно, а для тих, що набули цього права після 1 жовтня, — по 31 грудня наступного року включно (крім створених шляхом реорганізації, на базі підрозділів підприємств і установ, а також на базі ліквідованих підприємств і установ).
Дата добавления: 2016-07-27; просмотров: 3077;