Основополагающие (фундаментальные) принципы аудита

Основополагающие (фундаментальные) принципы аудита представляют собой профессиональные этические требования и положения, которыми обязан руководствоваться аудитор в ходе аудиторской деятельности и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов России выделяют следующие основополагающие принципы аудита:

честность ¾ аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг, следовать общим нормам морали;

профессиональная компетентность ¾ аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне;

объективность ¾ аудитор должен действовать справедливо, беспристрастно и не допускать предвзятости или давления со стороны;

конфиденциальность (аудиторская тайна) ¾ аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

профессиональное поведение ¾ аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать, соблюдать приоритет общественных отношений;

добросовестность ¾ аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;

независимость ¾ аудиторы, выполняющие задание по подготовке официального заключения, должны быть внешне и внутренне независимыми от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях;

регламентирующие документы ¾ аудитор должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с применяемыми профессиональными правилами (стандартами).

Некоторые принципыаудита имеют настолько существенное значение для аудиторской деятельности, что закреплены отдельными положениями в законодательстве Российской Федерации. В Федеральном законе от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности»¹ отдельные статьи раскрывают следующие принципы аудита: аудиторская тайна (принцип конфиденциальности), независимость, правила (стандарты) аудиторской деятельности (принципы, регламентирующие документы).

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлены следующие положения по аудиторской тайне.

1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

2. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений, получаемых и составляемых при осуществлении аудиторской деятельности. Они не вправе передавать эти сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц, в отношении которых проводился аудит, оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3. Доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, имеют законодательный орган исполнительной власти и иные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они обязаны сохранять конфиденциальность.

4. Документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, находящиеся в аудиторской организации, предоставляются исключительно по решению суда или органом государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об их деятельности.

5. В случае разглашения сведений, относящихся к аудиторской тайне, аудируемое лицо, лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, аудиторские организации, индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещение причиненных убытков.

Независимость аудитора ¾ один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающейотношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.

Критерии определения независимости регламентируются ст. 12 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Кодексом профессиональной этики аудиторов России.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская проверка не может проводиться в следующих случаях:

1) аудиторами:

· если они являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности,

· состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

2) аудиторскими организациями:

· руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

· руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности,

· в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

3) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам, ¾ в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Сокрытие перечисленных обстоятельств является также основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

Кодекс профессиональной этики аудиторов России раскрывает концептуальный подход к принципу независимости. Под независимостью подразумевается независимость мышления и поведения. Независимость мышления ¾ это такой образ мышления, который позволяет составить суждения, не зависящие от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства Российской Федерации.² Независимость поведения ¾ это избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации.³

Потенциальную угрозу независимости представляют личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство, шантаж.

Личная заинтересованность проявляется в следующих случаях: существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудируемой организации; тесные деловые отношения с аудируемой организацией; возможность получения работы на предприятии аудируемой организации и т. д.

Угроза заступничества образуется, когда аудитор или аудиторская организация отстаивает позицию или точку зрения аудируемой организации в такой степени, что это может отрицательно повлиять на объективность суждения аудитора или аудиторской организации или вызвать сомнения в их объективности. Это происходит, когда проверяющие ставят свое суждение в зависимость от желания аудируемой организации.⁴

Угроза близкого знакомства возникает из-за тесных деловых отношений с аудируемой организацией, когда аудитор начинает с излишней симпатией относиться к интересам аудируемой организации. Такая угроза может появиться в следующих случаях: если родственники аудитора являются должностными лицами аудируемой организации, а также работниками аудируемой организации, занимающими должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита; существование длительных отношений между руководителем аудиторской проверки и аудируемой организацией; получение подарков или знаков гостеприимства существенной стоимости от аудируемой организации и т. д.

Угроза шантажа наступает, когда проявляется возможность угроз со стороны совета директоров, должностных лиц или работников аудируемой организации не дать аудитору исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом.⁵

Аудиторы обязаны сохранять свою независимость с учетом условий, в которых они работают, и предпринимать меры предосторожности для устранения факторов, представляющих угрозу независимости, или свести их до приемлемого уровня.

Ответственность аудиторов за несоблюдение Кодекса профессиональной этики аудиторов России определяется профессиональным аудиторским объединением.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации (см. подразд. 3.1).