Основополагающие (фундаментальные) принципы аудита

Основополагающие (фундаментальные) принципы аудита представляют собой профессиональные этические требования и положения, которыми обязан руководствоваться аудитор в ходе аудиторской деятельности и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.

В соответствии с Кодексом профессиональной этики аудиторов России выделяют следующие основополагающие принципы аудита:

честность ¾ аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг, следовать общим нормам морали;

профессиональная компетентность ¾ аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне;

объективность ¾ аудитор должен действовать справедливо, беспристрастно и не допускать предвзятости или давления со стороны;

конфиденциальность (аудиторская тайна) ¾ аудитор обязан обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

профессиональное поведение ¾ аудитор должен вести себя в соответствии с высокой репутацией профессии и воздерживаться от любых поступков, которые могли бы ее дискредитировать, соблюдать приоритет общественных отношений;

добросовестность ¾ аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должной тщательностью, внимательностью и надлежащим использованием своих способностей;

независимость ¾ аудиторы, выполняющие задание по подготовке официального заключения, должны быть внешне и внутренне независимыми от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях;

регламентирующие документы ¾ аудитор должен оказывать профессиональные услуги в соответствии с применяемыми профессиональными правилами (стандартами).

Некоторые принципыаудита имеют настолько существенное значение для аудиторской деятельности, что закреплены отдельными положениями в законодательстве Российской Федерации. В Федеральном законе от 07.08.2001 № 199-ФЗ «Об аудиторской деятельности»1 отдельные статьи раскрывают следующие принципы аудита: аудиторская тайна (принцип конфиденциальности), независимость, правила (стандарты) аудиторской деятельности (принципы, регламентирующие документы).

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» установлены следующие положения по аудиторской тайне.

1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

2. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений, получаемых и составляемых при осуществлении аудиторской деятельности. Они не вправе передавать эти сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия аудируемых лиц, в отношении которых проводился аудит, оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

3. Доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, имеют законодательный орган исполнительной власти и иные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации. Они обязаны сохранять конфиденциальность.

4. Документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, находящиеся в аудиторской организации, предоставляются исключительно по решению суда или органом государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об их деятельности.

5. В случае разглашения сведений, относящихся к аудиторской тайне, аудируемое лицо, лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, аудиторские организации, индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещение причиненных убытков.

Независимость аудитора ¾ один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающейотношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает.

Критерии определения независимости регламентируются ст. 12 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Кодексом профессиональной этики аудиторов России.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская проверка не может проводиться в следующих случаях:

1) аудиторами:

· если они являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности,

· состоят в близком родстве с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

2) аудиторскими организациями:

· руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

· руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности,

· в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);



3) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности физическим и юридическим лицам, ¾ в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Сокрытие перечисленных обстоятельств является также основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора.

Кодекс профессиональной этики аудиторов России раскрывает концептуальный подход к принципу независимости. Под независимостью подразумевается независимость мышления и поведения. Независимость мышления ¾ это такой образ мышления, который позволяет составить суждения, не зависящие от влияния сторонних факторов, могущих скомпрометировать профессионализм такого суждения, и который позволяет лицу действовать добросовестно и объективно на основе знания законодательства Российской Федерации.2 Независимость поведения ¾ это избежание фактов или обстоятельств, которые настолько значимы, что разумная и информированная сторона, получившая информацию, включая любые меры предосторожности, могла бы поставить под разумное сомнение порядочность, объективность аудитора или аудиторской организации.3

Потенциальную угрозу независимости представляют личная заинтересованность, заступничество, близкое знакомство, шантаж.

Личная заинтересованность проявляется в следующих случаях: существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от аудируемой организации; тесные деловые отношения с аудируемой организацией; возможность получения работы на предприятии аудируемой организации и т. д.

Угроза заступничества образуется, когда аудитор или аудиторская организация отстаивает позицию или точку зрения аудируемой организации в такой степени, что это может отрицательно повлиять на объективность суждения аудитора или аудиторской организации или вызвать сомнения в их объективности. Это происходит, когда проверяющие ставят свое суждение в зависимость от желания аудируемой организации.4

Угроза близкого знакомства возникает из-за тесных деловых отношений с аудируемой организацией, когда аудитор начинает с излишней симпатией относиться к интересам аудируемой организации. Такая угроза может появиться в следующих случаях: если родственники аудитора являются должностными лицами аудируемой организации, а также работниками аудируемой организации, занимающими должность, позволяющую оказывать прямое и существенное влияние на вопросы, рассматриваемые в ходе аудита; существование длительных отношений между руководителем аудиторской проверки и аудируемой организацией; получение подарков или знаков гостеприимства существенной стоимости от аудируемой организации и т. д.

Угроза шантажа наступает, когда проявляется возможность угроз со стороны совета директоров, должностных лиц или работников аудируемой организации не дать аудитору исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом.5

Аудиторы обязаны сохранять свою независимость с учетом условий, в которых они работают, и предпринимать меры предосторожности для устранения факторов, представляющих угрозу независимости, или свести их до приемлемого уровня.

Ответственность аудиторов за несоблюдение Кодекса профессиональной этики аудиторов России определяется профессиональным аудиторским объединением.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определено, что правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации (см. подразд. 3.1).

 






Дата добавления: 2016-07-27; просмотров: 1003; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ


Поиск по сайту:

Воспользовавшись поиском можно найти нужную информацию на сайте.

Поделитесь с друзьями:

Считаете данную информацию полезной, тогда расскажите друзьям в соц. сетях.
Poznayka.org - Познайка.Орг - 2016-2019 год. Материал предоставляется для ознакомительных и учебных целей. | Обратная связь
Генерация страницы за: 0.008 сек.