Сходства и различия внешних аудиторов

Статьей 3 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определено, что аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.¹⁴ При рассмотрении понятия независимого аудитора необходимо обращать внимание на то, что в аудиторских организациях работают как аттестованные аудиторы, так и неаттестованные специалисты, принимающие участие в проведении аудита.

По законодательству различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в случаях, установленных законодательством Российской Федерации. Инициативный аудит осуществляется по инициативе экономического субъекта (см. подразд. 1.6).

По частоте проведения выделяют первоначальный и повторяющийся (согласованный) аудит. Этот признак классификации рассматривается с позиций аудиторской организации. Первоначальным называется аудит финансовой отчетности, который данная аудиторская организация проводит у аудируемого лица впервые. В этом случае аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью организации более подробно, для того чтобы правильно понимать и интерпретировать финансово-хозяйственные операции. Если аудиторская организация ранее проводила аудит финансовой отчетности у конкретного экономического субъекта, то такой аудит называется повторяющимся (согласованным).

Виды аудита по цели подробно представлены в подразд. 1.1.

По направленности в России с 1990-х гг. различали четыре основных направления, подлежащих отдельной аттестации и лицензированию. В настоящее время обсуждается вопрос о необходимости наличия единого аттестата, и с 01.01.2006 аудиторская деятельность не подлежит лицензированию.

Помимо видов аудита различают виды сопутствующих аудиту услуг, которые определены: а) в Федеральном законе от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; б) правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД), в частности ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»¹⁵.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, в соответствии с п. 5, 6 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

· постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

· налоговое консультирование;

· анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

· управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

· правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

· автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

· оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

· разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

· проведение маркетинговых исследований;

· проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

· обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

· оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями, помимо проведения аудиторских проверок представляет оказание сопутствующих аудиту услуг (табл. 1.6).

Таблица 1.6

Сопутствующие аудиту услуги*

* Аннотировано в соответствии с ПСАД «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним».¹⁶

К услугам, совместимым с аудитом финансовой отчетности, относят услуги:

· по постановке бухгалтерского учета;

· контролю ведения учета и составлению отчетности;

· контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

· анализу хозяйственной и финансовой деятельности;

· оценке экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

· представлению интересов экономического субъекта по доверенности перед третьими лицами;

· проведению семинаров, повышению квалификации и обучению персонала экономических субъектов и, в частности, аудиторских организаций;

· научной разработке, изданию методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т. д.;

· компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов по налогообложению, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т. д.;

· консультационным услугам по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий;

· информационному обслуживанию;

· экспертному обслуживанию;

· подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта;

· другие услуги.

К услугам, не совместимым с аудитом финансовой отчетности, относят услуги:

· по ведению бухгалтерского учета;

· восстановлению бухгалтерского учета;

· составлению бухгалтерской отчетности.

К услугам действия относят услуги по созданию документов, ранее не созданных экономическим субъектом, в соответствии с договором.

Услуги контроля включают в себя услуги по проверке документов на предмет их соответствия определенным критериям, которые определены договором (например, контроль ведения учета).

К информационным услугам относят консультационные услуги, проведение обучения, семинаров, информационное обслуживание и т. д.

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.