Система «директ-костинг».

В современных условиях рыночных отношений эффективность управления организацией все более зависит от уровня исходной информации. Такую информацию, необходимую для анализа и принятия решений, получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость. Существующая отечественная система бухгалтерского учета предусматривает учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг), что относится к затратным методам бухгалтерского учета. Однако себестоимость можно рассчитать несколькими методами, одним из наиболее эффективных является маржинальный метод учета – система «direct-costing». В его основе лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда модель экстенсивного развития производства исчерпала себя и на ее смену пришла новая модель – модель интенсивного развития, что потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические (смотри Главу 3).

В 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон создал систему директ-костинг, согласно которой в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Система получила широкое распространение во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции – «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет». В отечественную учетную теорию термин «директ-костинг» вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность.

На первых этапах практического применения системы в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название Direct Costing System (Система учета прямых затрат). В настоящее время «директ-костинг» предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

Главной особенностью «директ-костинга» является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичность списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.