Материальные затраты. Денежная оценка материально-производственных запасов (МПЗ).

<15 16 171819 20 21 >

Товарно-материальные запасы – это термин, используемый для обозначения материалов или товаров, находящихся в собственности предприятия или предназначенных, в конечном счете, для продажи потребителям или использования в процессе производства. Под коммерческими товарными запасами понимаются товары, находящиеся у оптовых и розничных торговых фирм и предназначенные для реализации. Товары, предназначенные для последующей продажи предприятиями производственной сферы, называются готовой продукцией. На предприятиях также может иметь место незавершенное производство, в состав которого входят материалы, частично подвергнутые обработке, но не прошедшие весь цикл до конца, а также могут существовать запасы полуфабрикатов, которые впоследствии станут частями производимых товаров.

Стоимость производственных запасов, списываемых в производство можно определить одним из следующих методов:

– по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средневзвешенной себестоимости;

– по себестоимости единицы запасов.

Для каждой группы материалов можно применять свой метод оценки.
Все зависит от того, для каких целей это оценка необходима:

– для оценки стоимости запаса продукции (т.е. продукции произведенной, но еще не реализованной) и продукции, которая была продана (т.е. стоимости реализованной продукции). В данном случае речь идет об определении прибыли и оценки запаса продукции для целей внешней отчетности.

– для определения затрат будущего периода на материалы в целях принятия решений и установления цены на продукцию.

Метод поштучной оценки. Индивидуально описывается и оценивается каждая единица товарно-материальных запасов, а учет ведется по ее фактической себестоимости. Осуществляется наблюдение и точное отображение фактического товарного потока. Каждая единица конечного продукта может быть идентифицирована и оценена.

Каждая партия товаров, поступивших по одной накладной, нумеруется.
Кроме того, бухгалтерия открывает под нее отдельный аналитический счет. В конце месяца по данным аналитического учета составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе указывают номера партий и общую стоимость товаров в группе. Такой учет наиболее точно соответствует реальности.

ФИФО (от английского first in, first out – первым поступил, первым выбыл).

При этом методе учета на себестоимость сначала списывают товарно-материальные ценности более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения. Из-за преобладания самых последних закупок на остатках балансовых счетов они наиболее полно соответствуют текущим рыночным ценам. Однако себестоимость в условиях инфляции может оказаться заниженной, что приведет к увеличению налога на прибыль. И наоборот, если рыночные цены падают, ФИФО гарантирует минимальный налог на прибыль. Например, поступило три карандаша. Первый по цене 1 рубль, второй по цене 2 рубля, третий 3 рубля.

Продано 2 карандаша. Себестоимость списания карандашей по ФИФО (1 + 2) =
3 рубля.

Метод ФИФО представляется более привлекательным с точки зрения отражения в балансе стоимости товарно-материальных запасов, т. к. он в большей степени привязан к текущим ценам. При использовании метода ФИФО возникает тенденция роста доходности, т. к. ранее закупленные товарно-материальные ценности отражаются по действующим ценам (что не отражает реального соотношения издержек по предшествующим закупкам и текущей выручки).

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл).

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета на складе могут остаться запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную. Например, продано 2 карандаша. Себестоимость списания карандашей по ЛИФО (3 + 2) = 5 рублей.

Преимуществами метода ЛИФО является большее соответствие текущей стоимости товарно-материальных запасов и текущих денежных поступлений от реализации, отсутствие необходимости резкого увеличения сумм налоговых платежей при росте цен, оптимизация потока наличности, стабилизация уровня доходности за счет снижения влияния на результаты деятельности фирмы возможного падения цен. К недостаткам ЛИФО относится падение доходности в период роста цен, занижение стоимости товарно-материальных запасов, трудности в оценке физических объемов пополнения и расходования товарно-материальных запасов, а также резкое увеличение налоговых платежей и сокращение потоков наличности при использовании основного массива товарно-материальных запасов, т. к. это искажает величину чистого дохода.

С 1 января 2008 года метод ЛИФО исключен из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. Этот метод отменен приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н. Поправки коснулись Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Положения по бухучету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов. Упоминание о методе ЛИФО исключено из всех вышеперечисленных документов. Таким образом, в бухучете будет всего три способа, которые применяют при списании ценностей. Это было связано с тем, что в условиях роста цен по способу ЛИФО бухгалтер в первую очередь учтет современные, а значит, более дорогие МПЗ. Соответственно материальные затраты в себестоимости реализованной продукции будут завышены, а прибыль – занижена. Одновременно величина запасов, показанная в балансе, будет основана на устаревших ценах. Обратная ситуация сложится при постоянном падении цен. Бухгалтерская прибыль в этом случае окажется завышенной.

Следует отметить, что отмена ЛИФО в официальном финансовом учете не отменяет возможности использования этого метода в рамках системы управленческого учета, которая на практике часто методологически повторяет систему учета финансового. Здесь следует принять решение относительно того, насколько менеджмент компании считает данные о прибыли и оценке запасов, получаемые на основе метода ЛИФО, соответствующими реальному положению дел

Метод средневзвешенной себестоимости

При его применении для оценки потока товаров исходят из предположения, что вся готовая к реализации продукция перемешивается в случайном порядке и при ее продаже берется из товарного запаса наугад. Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов определяется в соответствии со следующей формулой:

Метод средней стоимости:

Товарно-материальные Средневзвешенная

запасы на начало периода + Закупки = стоимость единицы

Количество единиц Количество ТМЦ

товарно-материальных + закупленных единиц

запасов на начало периода товарно-матер. ценностей

Метод скользящей средней.

При его использовании предполагается, что товарный поток случайным образом перемешивается при каждом добавлении новой партии товарно-материальных запасов, а их изъятие для производства или продажи производится также случайно и из общей массы в этот же момент. В соответствии с этим методом средняя стоимость единицы товарно-материальных запасов рассчитывается после каждой закупки в соответствии со следующей формулой:

Общая стоимость имеющихся Средняя

в наличии запасов ТМЦ стоимость единицы

после каждой закупки = товарно-материальных

Общее количество имеющихся запасов

в наличии товарно-материальных

запасов после каждой закупки

При методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО – самая большая, что приводит и к более высокой себестоимости продаж и самой низкой прибыли, чем при использовании двух других методов. В то же время оценка запаса сырья по методу ЛИФО будет исчисляться по самым ранним и, следовательно, самым низким ценам. При использовании метода средней себестоимости себестоимость продаж и оценка запаса материалов на конец периода будут находиться между значениями, полученными по методам ФИФО и ЛИФО.

Можно сделать вывод, что для оценки реальной себестоимости продаж, а затем и валовой прибыли (т.е. для целей внешней отчетности) следует использовать метод ФИФО, либо метод средневзвешенных цен. Метод ЛИФО непригоден. Если же речь идет об определении затрат на материалы будущего периода, т.е. для целей принятия решений, то в этой ситуации расходы на материалы будущего периода будут затратами замещения. В этих условиях будет правильнее, если запасы будут оцениваться по цене замещения. Но оценка запаса по цене замещения представляет большие трудности, так как предприятия ежедневно отпускают тысячи наименований материалов и узнать стоимость замещения по каждому виду материалов не представляется возможным.

Метод ЛИФО обеспечивает наибольшее приближение к затратам замещения. Применяется обычно самая высокая закупочная цена на материал, и она будет ближе всего к стоимости замещения, так как представляется информация о рыночной стоимости запаса материалов на конец периода. Но метод ЛИФО не приемлем для составления внешней отчетности.

Принципы ФИФО и ЛИФО также активно используются в складской логистике. При помещении товаров на хранение необходимо учитывать принцип складской обработки. Если было несколько поступлений товара, то нужно решить, товар, из какой партии будет отгружаться первым. Широко используются два варианта. Принцип ЛИФО предполагает в первую очередь отгрузку товара, который пришел последним. Этот вариант подходит для складов с большими объемами товаров. Принцип ФИФО означает приоритетную отгрузку товара, пришедшего первым. Он используется, прежде всего, на складах для скоропортящихся товаров и там, где важен срок годности товаров.

<15 16 171819 20 21 >

Дата добавления: 2020-07-18; просмотров: 438;