Материальные затраты. Денежная оценка материально-производственных запасов (МПЗ).

Каждая партия товаров, поступивших по одной накладной, нумеруется.
Кроме того, бухгалтерия открывает под нее отдельный аналитический счет. В конце месяца по данным аналитического учета составляют оборотную ведомость, в которой по каждой товарной группе указывают номера партий и общую стоимость товаров в группе. Такой учет наиболее точно соответствует реальности.

ФИФО (от английского first in, first out – первым поступил, первым выбыл).

При этом методе учета на себестоимость сначала списывают товарно-материальные ценности более раннего периода, а на балансе остаются более поздние приобретения. Из-за преобладания самых последних закупок на остатках балансовых счетов они наиболее полно соответствуют текущим рыночным ценам. Однако себестоимость в условиях инфляции может оказаться заниженной, что приведет к увеличению налога на прибыль. И наоборот, если рыночные цены падают, ФИФО гарантирует минимальный налог на прибыль. Например, поступило три карандаша. Первый по цене 1 рубль, второй по цене 2 рубля, третий 3 рубля.

Продано 2 карандаша. Себестоимость списания карандашей по ФИФО (1 + 2) =
3 рубля.

Метод ФИФО представляется более привлекательным с точки зрения отражения в балансе стоимости товарно-материальных запасов, т. к. он в большей степени привязан к текущим ценам. При использовании метода ФИФО возникает тенденция роста доходности, т. к. ранее закупленные товарно-материальные ценности отражаются по действующим ценам (что не отражает реального соотношения издержек по предшествующим закупкам и текущей выручки).

ЛИФО (от английского last in, first out – последним поступил, первым выбыл).

При этом методе учета в себестоимость сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета на складе могут остаться запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную. Например, продано 2 карандаша. Себестоимость списания карандашей по ЛИФО (3 + 2) = 5 рублей.

Преимуществами метода ЛИФО является большее соответствие текущей стоимости товарно-материальных запасов и текущих денежных поступлений от реализации, отсутствие необходимости резкого увеличения сумм налоговых платежей при росте цен, оптимизация потока наличности, стабилизация уровня доходности за счет снижения влияния на результаты деятельности фирмы возможного падения цен. К недостаткам ЛИФО относится падение доходности в период роста цен, занижение стоимости товарно-материальных запасов, трудности в оценке физических объемов пополнения и расходования товарно-материальных запасов, а также резкое увеличение налоговых платежей и сокращение потоков наличности при использовании основного массива товарно-материальных запасов, т. к. это искажает величину чистого дохода.

С 1 января 2008 года метод ЛИФО исключен из правил бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей. Этот метод отменен приказом Минфина России от 26.03.2007 № 26н. Поправки коснулись Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Положения по бухучету материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) и Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов. Упоминание о методе ЛИФО исключено из всех вышеперечисленных документов. Таким образом, в бухучете будет всего три способа, которые применяют при списании ценностей. Это было связано с тем, что в условиях роста цен по способу ЛИФО бухгалтер в первую очередь учтет современные, а значит, более дорогие МПЗ. Соответственно материальные затраты в себестоимости реализованной продукции будут завышены, а прибыль – занижена. Одновременно величина запасов, показанная в балансе, будет основана на устаревших ценах. Обратная ситуация сложится при постоянном падении цен. Бухгалтерская прибыль в этом случае окажется завышенной.

Следует отметить, что отмена ЛИФО в официальном финансовом учете не отменяет возможности использования этого метода в рамках системы управленческого учета, которая на практике часто методологически повторяет систему учета финансового. Здесь следует принять решение относительно того, насколько менеджмент компании считает данные о прибыли и оценке запасов, получаемые на основе метода ЛИФО, соответствующими реальному положению дел

Метод средневзвешенной себестоимости