Отчисления на социальные нужды.

Отчисления на социальные нужды – обязательные отчисления по нормам, установленным законодательством государственного социального страхования, в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Наряду с фондом оплаты труда отчисления на социальные нужды обеспечивают возмещение затрат на воспроизводство живого труда. Поэтому они являются экономическим элементом затрат на производство продукции.

Плательщиками страховых взносов являются: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица.

Отчисления на социальные нужды производятся согласно Федеральному закону № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (редакция от 28.12.2010)». Законом установлены следующие тарифы страховых взносов (смотри таблицу 10).

Таблица 10. – Отчисления на социальные нужды в 2010-2012 гг.

Из таблицы видно, что Закон № 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и ФОМС. Тарифы в ФСС для общего режима налогообложения остались прежними, хотя за счет этого фонда выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и связанные с материнством. Основные изменения коснулись отчислений в Пенсионный фонд РФ. В 2011 году отчисления составляли 26 %. С 2012 года в соответствии с Федеральным законом № 379-ФЗ от 03.12.2011 на период 2012–2013 г. на 4 процента был понижен тариф пенсионных взносов, уплачиваемых работодателями, не имеющих каких-либо льгот, с начислений работникам, не превышающих предельную величину базы по взносам. С другой стороны, этих же работодателей обязали начислять и уплачивать пенсионные взносы с выплат, превышающих предельную базу. На 2012 год она составила 512 000 рублей. В 2013 году эта сумма увеличится до 573 тысяч рублей. Вместе с тем будет введен дополнительный тариф – если заработная плата работника превысит вышеуказанные суммы, то будет взиматься дополнительный сбор в 10% суммы, на которую превышен установленный предел.

В переходный период с 2011 года по 2014 год предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков – для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог), для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 30 % будет постепенным и завершится в конце 2014 года.

Таблица 11. – Отчисления на социальные нужды для льготных категорий налогоплательщиков.

Расчет отчислений на социальные нужды.

1. Отчисления в пенсионный фонд РФ производятся за счет издержек производства и обращения, и рассчитываются по формуле:

Где: О_ПФ – размер отчислений в пенсионный фонд, руб;

З – начисленная заработная плата, руб;

Р_ПС – процент отчислений в пенсионный фонд, %.

2. Отчисления в фонд социального страхования РФ производятся за счет издержек производства и обращения, и рассчитываются по формуле:

Где: О_СС – размер отчислений в фонд социального страхования, руб;

З – начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты, руб;

Р_СС – процент отчислений на социальное страхование, %.

3. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования производятся за счет издержек производства и обращения, и рассчитываются по формуле:

Где: О_МС – размер отчислений в фонд обязательного медицинского страхования, руб;

З – начисленная заработная плата и другие приравненные к ней выплаты, руб;

Р_МС – установленный процент отчислений на обязательное медицинское страхование, %.

Общую сумму отчислений на социальные нужды находим по формуле:

, руб

Законом № 212-ФЗ установлены ряд сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, ниже приведены некоторые из них:

· государственные пособия, в том числе пособия по безработице;

· компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

· выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

· выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

· суммы единовременной материальной помощи физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;

· суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой;

· суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

Амортизация.

Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Объектами для начисления амортизации выступают основные средства, находящиеся у предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, а также нематериальные активы.

Амортизация не начисляется:

– по объектам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

– по объектам внешнего благоустройства, жилищному фонду, дорожному хозяйству, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

– по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира;

– по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования;

– по объектам, которые приобретены с использованием бюджетных ассигнований;

– по объектам основных средств, стоимость которых не более 10 тыс. руб., введенных в эксплуатацию 31 декабря 2001 г. Их стоимость сразу списывается на затраты после ввода в эксплуатацию. Такое изменение в п. 18 ПБУ 6/01 внесено Приказом Минфина РФ от 18 мая 2002 г. № 45н. Объекты, которые предприятие начало эксплуатировать раньше, числятся в составе основных средств, и по ним начисляется амортизация в течение срока полезного использования.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисляется амортизация в течение срока полезного использования объекта. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма начисленной амортизации отражается в том отчетном периоде, к которому она относится и начисляется вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году. Вся информация об амортизации основных средств накапливается на кредите счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств, что обеспечивает возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления предприятием.

Нематериальные активы, как и основные средства, относятся к амортизируемым. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в ПБУ 14/2000 № 9н определены признаки отнесения активов к нематериальным:

а) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

б) может быть идентифицирован (выделен, отделен) от другого имущества;

в) предназначен для использования в производстве продукции (услуг) либо для управленческих нужд;

г) приобретен с намерением использовать в течение длительного времени, т.е. периода продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организация не предполагает его последующую перепродажу;

е) обладает способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной собственности (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и др.).

Начисление амортизации оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации. Для постоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация. Научный подход к начислению амортизации основных средств и обоснованию выбора методов амортизации, определению сроков службы объектов и управлению их стоимостью в рамках разрешенных альтернатив должен обеспечить в конечном итоге благоприятные условия для обновления основного капитала.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объекта ежемесячно в размере '/₁₂ годовой суммы независимо от результатов деятельности в отчетном периоде. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению к инструкции, при принятии объекта основных средств к учету.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в учете двояко. Традиционный способ заключается в учете величины амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Второй вариант предполагает уменьшение первоначальной стоимости объекта. В этом случае начисленные суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Применение одного из вариантов отражения амортизации производится в течение всего срока полезного использования объекта. При использовании второго варианта путем уменьшения первоначальной стоимости после полного погашения ее величины, данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовый результат.

Основные методы начисления амортизации представлены в таблице 12

Таблица 12. – Методы начисления амортизации.
Линейный метод.	Где: – ежегодная сумма амортизационных отчислений; – среднегодовая стоимость основного фонда (ОФ) ; - норма амортизационных отчислений: Где: – срок полезного использования.	Линейный метод начисления амортизации применяется тогда, когда объект приносит одинаковый доход в течение всего периода эксплуатации (например – если не изменяется со временем производительность станка, агрегата, не увеличивается его энергоемкость и т.п.). Суть метода в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида ОФ. При использовании этого метода предполагается, что износ происходит равномерно в течение всего Тпи ОФ.
Метод начисления износа пропорционально объему продукции (работ).	Где: . – первоначальная стоимость объекта ОФ; – предполагаемый объем продукции (работ) в натуральном выражении за весь срок полезного использования объекта ОФ.	При применении этого метода величина годовой амортизации ОФ ( ) зависит от объема работ, выполненного с его применением. Использование этого метода целесообразно в тех случаях, когда объекты ОФ функционируют не ритмично и их износ напрямую связан с частотой их использования. Например, в одном месяце ввиду недостатка заказов сырья, материалов и других причин, машины и оборудование простаивают, в другом, наоборот, требуется интенсивное использование ОФ. При данном способе начисление годовой амортизации производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде ( ) и суммы амортизации на единицу продукции ( ).
Метод уменьшаемого остатка.	Где: – коэффициент ускорения; – срок полезного использования; – остаточная стоимость объекта ОФ на начало отчетного года.	Годовая сумма амортизации при использовании этого метода определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОФ на начало отчетного года ( ), нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования ( ) и коэффициента ускорения ( ), устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Коэффициент ускорения ( ) применяется для эффективных видов машин и оборудования, в высокотехнологичных отраслях (например, для ПК не выше 2). Перечень таких видов основных средств устанавливается Правительством РФ. Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объект ОФ.
Метод суммы чисел лет.	Где: – первоначальная стоимость объекта; – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; – срок полезного использования.	При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОФ и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

На основе сметы затрат на производство в соответствии с Методическими рекомендациями, а также письмом Минфина РФ от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)» себестоимость продукции можно рассчитать одним из трех способов:

1. По производственной себестоимости. В этом случае себестоимость продукции определяется на основе затрат, отраженных на счете 20 «Основное производство», и бюджетов общецеховых и общепроизводственных расходов, отражаемых на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 23 «Вспомогательные расходы». Сметы (бюджеты) общехозяйственных расходов (счет 26) и коммерческих расходов (счет 44) включаются в отчетном периоде непосредственно в счет 90 «Продажи».

2. По полной производственной себестоимости. В данном случае в себестоимость продукции добавляется еще и смета общехозяйственных расходов и только коммерческие расходы списываются в отчетном периоде непосредственно на счет реализации.

3. По полной коммерческой себестоимости. В себестоимость продукции включаются все расходы, в том числе и коммерческие.

Перечисленные принципы определения себестоимости продукции – это общие принципы. Руководствуясь ими, каждое предприятие может разрабатывать свои методы расчета себестоимости продукции, которые утверждаются в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.