Заключительная стадия аудиторской проверки

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

1. систематизация результатов проверки;

2. анализ результатов проверки;

3. составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определённую последовательность всех полученных результатов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем:

‑ учёт основных средств;

‑ учёт материальных запасов и т.д.

А внутри тем – по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания:

‑ неверные записи на счетах;

‑ нарушение налогового законодательства;

‑ отсутствие записей на счетах.

При инициативном аудите, полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчёта с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

Наиболее распространённым вариантом проведения аудиторской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется предоставить заключение, определяющее аудиторское заключение.

Роль аудиторского заключения в рыночной экономике очень велика. Именно аудиторское заключение представляет пользователям финансовой отчетности информацию о ее достоверности. Если отчетность экономического субъекта должна быть обязательно подвергнута аудиторской проверке, то, как правило, она должна быть опубликована (в соответствии с Федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.), Федеральным законом «Об акционерных обществах» и др.). Наряду с финансовой отчетностью публикуется и аудиторское заключение.

Форма аудиторского заключения и порядок его составления определены МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности".

Данный стандарт определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно данному стандарту аудиторское заключение должно содержать:

1. наименование "Аудиторское заключение";

2. указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3. сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4. сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

5. перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

6. распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

7. сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

8. мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

9. подпись аудитора;

10. дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную "Мнение", в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее - мнение).

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений в результате недобросовестных действий или ошибок. Указанное убеждение должно базироваться на:

‑ выводе относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

‑ выводе относительно того, являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными;

Аудитор должен составить свое мнение об отчетности. Указание на то, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с правилами отчетности, является надлежащим только в том случае, если она соответствует всем применимым требованиям правил отчетности, действовавшим в периоде, за который составлена бухгалтерская отчетность.

В аудиторском заключении, которое должно быть представлено заинтересованным пользователям финансовой отчетности, интересы которых достаточно разнообразны, в краткой форме должна быть представлена информация, воспринимаемая однозначно, то есть текст заключения должен быть лаконичным, ясным и понятным.

2. Виды аудиторских заключений

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнениевыражается,если аудитор считает отчетность достоверной во всех существенных отношениях.

Модифицированное мнение о достоверности отчетности может быть выражено в следующих формах: с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения

Аудитор обязан модифицировать свое мнение, если он пришел к выводу, что отчетность в целом содержит существенные искажения, или если у аудитора нет возможности получить достаточные доказательства того, что такие искажения отсутствуют.

Если выявлены существенные искажения отчетности, но они не оказывают всеобъемлюшее влияние, формируется мнение с оговоркой. Но если влияние носит всеобъемлющий характер – отражается отрицательное мнение. Если отсутствует возможность получить достаточные надлежащие доказательства, но существенные искажения не всеобъемлющи, следует сформировать мнение с оговоркой, при всеобъемлющем влиянии – отказ от выражения мнения, что отражает таблица 1

Таблица 7.1.1.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудитора о характере обстоятельств, ставших причиной выражения модифицированного мнения, и степени распространения их влияния (возможного влияния) на бухгалтерскую (финансовую) отчетность

Необходимо отметить, что статьей 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определено понятие, связанное с аудиторским заключением, — это заведомо ложное аудиторское заключение, то есть аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией (или индивидуальным аудитором). Существенно, что в соответствии с названной статьей, заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Соответственно предусмотрена ответственность аудиторов, подписавших такое заключение, включая уголовную, и аудиторской организации — в виде запрета осуществление аудиторской деятельности.