Управление ценами на современном этапе

В настоящее время в мировой экономике усиливаются процессы глобализации, которые для каждой страны могут иметь как позитивные, так и негативные последствия. Если в экономике созданы соответствующие условия для производства конкурентоспособной продукции, то страна в целом получает пользу от интеграционных процессов. Благоприятное влияние оказывает ситуация, когда отечественные товаропроизводители выпускают высококачественную продукцию со значительной долей добавленной стоимости. В этом случае повышается эффективность производства, увеличивается занятость, растут доходы государственного бюджета, рационально используются материальные и трудовые ресурсы. Если экономике в течение длительного времени не удается преодолеть сырьевую направленность производства, то это свидетельствует о том, что действующие инструменты регулирования экономики недостаточно эффективны. В таком случае общество растрачивает ограниченные природные ресурсы и при действующем механизме государственного регулирования экономики не сможет в полной мере обеспечивать развитие страны.

Достижение высокого качества и конкурентоспособности производимых товаров — это важная стратегическая задача любого государства, решение которой зависит от действия многих факторов. Во-первых, для изготовления качественной продукции необходимо иметь квалифицированную рабочую силу. Во-вторых, предприятие должно быть оснащено современным, высокопроизводительным оборудованием. В-третьих, необходимо обладать опытом проникновения на рынки сбыта, на которых уже имеется определенная конкурентоспособная продукция. Кроме того, для производства качественной продукции требуются долговременные стимулы регулирования экономики, что содействует поддержанию баланса между спросом и предложением, потреблением и накоплением, товарной и денежной массой, монополией и конкуренцией, не нарушая при этом действие механизма рыночного саморегулирования.

Большинство стран с рыночной экономикой в качестве общей стратегии воздействия на формирование цен используют соответствующие правила ценообразования, которые подкрепляются принятием законодательных актов. Законодательные основы регламентируют порядок и методологию формирования цен. В развитых странах методологический аспект ценообразования заключается в разработке государственными органами общих принципов и механизмов установления цен. Государство берет на себя функцию прямого фиксирования цен на отдельные товары и услуги, которые имеют стратегическое или социально важное значение для развития национальной экономики.

Наряду с прямым фиксированием и регулированием цен правительства многих развитых стран организуют мониторинг изменения цен. В этих странах сфера контролируемого государством ценообразования составляет 10—30% общего объема выпускаемой продукции. Прямое регулирование цен осуществляется в основном в сферах транспорта, связи, электроэнергетики, коммунальном хозяйстве, а косвенное направлено на изменение конъюнктуры рынков, создание определенного режима финансирования, налоговых и валютных операций.

Представляет интерес российский опыт государственного воздействия на ценообразование, который существенно отличался на различных этапах формирования рыночной экономики. Поспешно проведенная «шоковая терапия», сопровождавшаяся масштабной либерализацией цен и приватизацией государственной собственности, привела к галопирующему росту цен, падению объемов производства и занятости. До 1998 г. субъектами регулирования цен выступали различные органы государственного управления: правительство, министерства, ведомства, комитет цен и др. Однако в тот период происходили снижение степени регулирования цен и передача данной функции территориальным органам. Регулирование цен министерствами заменялось контролем их уровня специальными федеральными службами. В 1995 г. функция регулирования цен на продукцию естественных монополий была передана специальному государственному органу. В соответствии с законодательством РФ регулирование цен и тарифов осуществлялось в основном только на продукцию естественных монополий (см. 5.1).

Оценивая результативность государственного регулирования ценообразования в России за период 1992— 1998 гг., можно сказать, что их эффективность была недостаточной. Об этом свидетельствуют последствия финансово-экономического кризиса, который имел место в нашей стране в августе 1998 г. По мнению российских специалистов, с самого начала либерализации цен отсутствовало четкое представление о целях и методах регулирования рыночного ценообразования. Государственное воздействие на цены имело противоречивый характер.

С 1998 г. по настоящее время государственное регулирование цен в России осуществляется в следующих формах:

- предоставление дотаций отдельным товаропроизводителям в целях поддержания цен на уровне более низком, чем «диктует рынок»;

- регламентирование предельных уровней рентабельности, дифференцированных по отраслям экономики;

- установление фиксированных цен на отдельные товары (услуги);

- ограничение уровня рентабельности и цен на продукцию естественных монополий, предприятий-монополистов, а также для оптовой и розничной торговли;

- установление налоговых льгот для сельскохозяйственных предприятий, реализующих продукцию по ценам ниже рыночных;

- регламентирование коэффициентов роста цен в целях сдерживания их повышения;

- установление единой номенклатуры состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, а также единого порядка определения финансовых результатов;

- декларирование роста свободных цен.

В России действует определенный порядок экономических санкций за нарушение государственной дисциплины цен, направленный на строгое соблюдение всеми хозяйствующими субъектами действующего законодательства и других нормативных документов в сфере ценообразования. Контроль соблюдения правил ценообразования во всех отраслях экономики осуществляется Инспекцией по ценам Департамента Министерства экономического развития РФ. Реализация данных мер благоприятно отразилась на развитии экономики России за последние годы. Однако в настоящее время сохраняется ситуация нестабильности цен даже в тех отраслях, в которых используются преимущественно отечественные ресурсы (нефть, хлеб, коммунальные услуги и др.). По-прежнему остро стоит проблема ценообразования на продукцию сельского хозяйства и промышленности, что сдерживает развитие экономики.

Опыт США, Франции, Швеции, Японии и других развитых стран также свидетельствует о наличии разных подходов к ценообразованию (см. 7.1).

Опыт развитых стран убедительно показывает, что государство никогда полностью не устраняется от контроля за ценами на внутреннем рынке, но решает эту проблему как рыночными, так и административными методами. Государство активно воздействует на процессы ценообразования, а в необходимых случаях регулирует или фиксирует уровень цен на отдельные товары. Виды этих товаров и механизмы регулирования, как уже было показано, в каждой стране имеют свои особенности.

Государственное регулирование ценообразования — это усилие государства при помощи использования правовых, административных, бюджетно-налоговых и других мер воздействовать на систему цен таким образом, чтобы сгладить последствия внешних «шоков» (в том числе ценовых), поддержать отечественных товаропроизводителей и население. В зависимости от конкретной ситуации в экономике механизм регулирования ценообразования может иметь антиинфляционный или антикризисный характер. В развитых странах конкурентная среда, основанная на устойчивом товарном предложении, поддерживает относительную стабильность цен, делает невозможным для отдельного товаропроизводителя или посредника произвольное существенное повышение цен. В этих странах практически нет свободного ценообразования, но есть конкурентное ценообразование, дополненное эффективным государственным регулированием цен на продукцию естественных монополий и предприятий-монополистов, а также на некоторые базовые и социально важные товары (услуги).

Мировой опыт показывает, что ценообразование представляет собой систему факторов и механизмов, воздействующих на процесс формирования цен. Основное отличие рыночного ценообразования от централизованного состоит в том, что реальный процесс формирования цен происходит на рынке под воздействием спроса и предложения, где их уровни проходят проверку на полезность произведенного товара для потребителя. Содержание методов воздействия на ценообразование зависит от уровня конкуренции на внутренних и внешних рынках, а также от приоритетов экономической политики государства на соответствующем этапе развития. При этом система рыночного ценообразования должна не противостоять, а гибко сочетаться с механизмом государственного регулирования цен, что будет способствовать достижению установленных приоритетов развития. В странах с развитой рыночной экономикой, как уже отмечалось, цены на товары формируются под воздействием спроса и предложения, а также с учетом установленных государством правил ценообразования. В конечном счете цена является как критерием эффективности производства, так и «сигналом» товаропроизводителям, инвесторам к правильному выбору сфер деятельности и приложения капитала. Цена является источником для возмещения обоснованных затрат, выплаты заработной платы, получения прибыли, оплаты налогов и платежей.

Однако в условиях недостаточной конкуренции уровень рыночных цен нередко существенно отклоняется от обоснованных издержек производства. Если при развитой конкуренции рост цен приводит к увеличению инвестиций в соответствующие сферы экономики, то в условиях монополизации этого не происходит. Монополист сдерживает процесс модернизации, расточительно использует материальные и трудовые ресурсы. В связи с этим, например, в Узбекистане процесс либерализации цен имел свои особенности. Учитывая, что как в начале рыночных преобразований, так и в настоящее время уровень монополизации рынков в данной стране остается по-прежнему высоким, требуется эффективное государственное воздействие на соответствующие сферы деятельности.

Однако в научной среде широко распространено мнение, что в условиях рыночной экономики цена товара должна цен? К чему приближать индивидуальные цены хозяйствующих субъектов?

Для условий современного этапа рыночных преобразований любой страны, на наш взгляд, нецелесообразно заниматься поиском основы цены в целях регулирования показателей «стоимость», «потребительная стоимость», «общественно необходимые затраты труда», «среднеотраслевая себестоимость» и др., а при помощи обоснованных нормативов сдерживать неаргументированное изменение цен на продукцию (услуги) монополистов. Действие вводимых нормативов необходимо направить на сдерживание роста отдельных затрат предприятий и размеров прибыли, полученной в основном за счет роста цен. Для этого следует использовать прямые и косвенные методы государственного воздействия на ценообразование.

Все цены в экономике следует рассматривать прежде всего с точки зрения воздействия на них со стороны государства: фиксируемые государством и свободные. В первую группу целесообразно включить цены на продукцию естественных монополий, предприятий-монополистов и отдельные стратегические и социально важные товары. Данный перечень должен быть максимально ограниченным, а процесс формирования цен на такие товары (услуги) находиться под постоянным контролем государства. В настоящее время цены на товары этой группы регулируются государством. Однако из-за использования малоэффективных методов регулирования по-прежнему наблюдается рост цен на них.

Все остальные виды цен и тарифов нужно считать свободными и отнести их к соответствующей ценовой группе. Все цены по данной группе, а также их отдельные элементы (затраты, прибыль, торговая наценка и др.) не должны фиксироваться государством. Повышение или снижение цен на товары (услуги) этой группы осуществляется хозяйствующими субъектами самостоятельно на основе изменения спроса и предложения, без уведомления государственного органа, проводящего ценовое регулирование.

Отсутствие прямого регулирования ценообразования в сфере действия свободных цен вовсе не означает, что государство должно полностью утратить контроль за их формированием. В целях антиинфляционного воздействия целесообразно для данной группы цен ввести косвенное регулирование ценообразования при помощи налогового механизма. Основное различие прямого и косвенного нормативного воздействия на формирование цен в двух перечисленных выше группах заключается в том, что для первой группы цен устанавливаемые государством нормативы должны быть обязательными для всех хозяйствующих субъектов этой группы, а по второй группе они лишь рекомендуются предприятиям (могут не выполняться). Товаропроизводители второй группы в случае превышения установленных нормативов будут вынуждены платить больший налог на прибыль. При этом ставка налога на прибыль остается на прежнем уровне, а налогооблагаемая база увеличивается. Использование прямого регулирования позволит сохранять устойчивость базовых цен в течение установленного времени, а косвенного — существенно уменьшит колебания уровня свободных цен.

Необходимо отметить, что для обеих ценовых групп нужно оставить действующий в настоящее время единый порядок состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, одинаковые правила формирования финансовых результатов и налогообложения. Кроме того, в целях повышения устойчивости цен можно использовать ресурсные платежи (уменьшая или увеличивая их ставки в зависимости от динамики цен на внутреннем и мировых рынках и действия других факторов). При этом, на наш взгляд, целесообразно максимально упрощать и сближать механизмы налогообложения как малых предприятий, так и остальных хозяйствующих субъектов. Сближение механизмов налогообложения, а также отмена налоговых и других льгот позволят повысить эффективность устанавливаемых антизатратных инструментов. Повышение значения стимулирующих налогов и платежей возможно только при ослаблении роли чисто фискальных изъятий (НДС, налог на имущество юридических лиц, налог на развитие социальной инфраструктуры и др.). Введенные с 1 января 2008 г. изменения в Налоговый кодекс РФ еще не включают многих инструментов, оказывающих антиинфляционное воздействие на ценообразование. Введение предлагаемого механизма государственного воздействия на ценообразование позволит, на наш взгляд, нацелить деятельность хозяйствующих субъектов на снижение издержек производства и цен. Кроме того, все они будут поставлены в одинаковые конкурентные условия. Данный механизм позволяет стимулировать развитие инновационной деятельности (путем исключения отдельных расходов предприятия из налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль). Кроме того, необходимо отметить, что и для первой, и для второй ценовых групп сохраняется необходимость развития и защиты конкурентных условий на соответствующих рынках. В условиях повышения устойчивости цен деятельность хозяйствующих субъектов будет направлена на рост качества выпускаемой продукции (услуг).

При разработке нормативов, механизма налогообложения и других инструментов, воздействующих на ценообразование, государству целесообразно придерживаться принципов формирования равных конкурентных условий, эквивалентного межотраслевого и межрегионального товарообмена, выравнивания условий оплаты в отраслевом и региональном разрезе, поддержания сбалансированности между уровнем потребительских цен и доходами населения, ресурсосбережения, экологической устойчивости, инновационной и социальной направленности развития экономики.

Государственное регулирование ценообразования, на наш взгляд, не противоречит установленному требованию «сокращение регулирующей функции государства», так как его объектом будут цены на продукцию монополистов, а также на отдельные стратегические и социально важные товары. Разработка научно обоснованного, системного подхода позволит сдерживать необоснованный рост цен на продукцию (услуги) соответствующих хозяйствующих субъектов, что станет действенным фактором обеспечения устойчивости всей системы цен. Эффективное воздействие государства на ценообразование позволит создать бизнес- среду, в которой возрастает роль цены в реализации инновационной и социальной политики, а также в достижении ресурсосбережения и экологической устойчивости производства.

Правильное и экономически целесообразное установление исходных рыночных цен, наполняемость рынка основными и важными видами товаров и услуг, сочетание постепенной либерализации цен с контролем конкуренции наряду с постоянным вниманием к сбалансированности спроса и предложения, ограничение эмиссии денег позволят, на наш взгляд, обеспечить насыщенность рынка. При этом, что весьма важно, такой подход даст возможность сохранить управление ценами на товары и услуги, а также обеспечить в первую очередь управляемость процессами инфляции, т.е. принять активные меры по ее сдерживанию, регулированию и контролю цен промышленных, сельскохозяйственных и потребительских товаров и услуг, обоснованно осуществлять дифференциацию закупочных цен, создавать более тесную связь между оптовыми, закупочными и розничными ценами и тем самым усилить роль цен в решении социальных вопросов, увязать изменения в системе цен с изменениями в системе заработной платы, объективно отразить в ценах реальные показатели технического уровня и качества продукции.8.2. Совершенствование методов определения рыночных цен

Для защиты государственных интересов, несмотря на свободу ценообразования, государство оставляет за собой право корректировать цены, в том числе для целей налогообложения.

В связи с этим одним из направлений совершенствования налогового администрирования является нормативное упорядочение принципов определения цен товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, так как корректировка цен является инструментом предотвращения уклонения от уплаты налогов путем искусственного занижения налогооблагаемой базы.

Статьей 40 Налогового кодекса РФ предусмотрен единый для всех видов налогов порядок, регламентирующий последовательность определения цены реализованной продукции (товаров) для целей налогообложения.

В случае установления отклонения цены товаров (работ, услуг), применяемой сторонами сделки, в сторону повышения или понижения более чем на 20% рыночных цен, определяемых на момент заключения сделки, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении соответствующего налога, пени и санкций. При этом налог рассчитывается таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги). Если указанное выше отклонение не установлено, то для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

Однако проверка правильности применения цен по сделкам не имеет самостоятельного значения, так как ее результаты могут быть реализованы в рамках проверки правильности исчисления и уплаты конкретных налогов, в том числе и по НДС. Вместе с тем налоговым органам не разрешено контролировать цены для целей налогообложения при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ.

На рисунке 8.1 показано, в каких случаях производится корректировка цен налоговыми органами, и даны три метода определения рыночной цены для целей налогообложения, регламентированные налоговым законодательством. Метод сравнения цены (информационный) сделки с рыночной ценой не может быть использован при отсутствии информации о рыночных ценах.

Далее в цепочке определения цены стоит метод цены последующей реализации (см. рис. 8.1),

Контроль за ценами в целях налогообложения

Взаимо- Товаро- Внешне- Отклонение

зависимые обменные экономические более чем на 20%

лица операции сделки в сторону повышения

(понижения)

Методы определения цены

Метод сравнения цены Метод цены Затратный метод

(сопоставление цены последующей

проверяемой сделки реализации

с рыночными ценами)

Рис. 8.1. Порядок определения цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения

возможность его применения напрямую связана с проведением налоговым органом встречных проверок покупателей товаров по вопросу информации о ценах, по которым они были реализованы.

В данном случае рыночная цена товаров (работ, услуг)( определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы их покупателем при последующей перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Сумма, полученная в результате, и будет рыночной ценой товара для проверяемого налогоплательщика.

Сведения об обычных размерах прибыли и затрат получить крайне сложно, а нормативные документы не устанавливают порядок их определения.

Можно сделать вывод, что расчет рыночной цены по методу цены последующей реализации не будет точным, следовательно, его легко оспорить в судебных инстанциях. Кроме того, данный метод не объясняет, каким образом можно перепродать работу или услугу.

Если налоговой проверкой не выявлены факты последующей реализации, то применяется затратный метод: определение цены как суммы произведенных затрат и прибыли, обычной для данной сферы деятельности.

При этом учитываются прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию продукции, обычные, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Хотя затратный подход к ценообразованию является самым распространенным, но и при его применении не все обстоит так просто. В этом методе используются оценочные категории: не фактическая прибыль, а обычная для данной отрасли прибыль, не реальные прямые и косвенные затраты, а обычные в подобных случаях.

Таким образом, налоговому органу необходимо подтвердить размер этих составляющих и обосновать проведенный расчет.

Для налогоплательщиков данные проблемы в законодательстве позволяют уменьшать налоговые платежи, указав на недостоверные аргументы налогового органа.

Там не менее затратный подход к ценообразованию является самым надежным, так как в его основе лежит такая реальная категория, как затраты организации на производство и сбыт продукции, которые подтверждены бухгалтерскими документами.

Кроме того, при использовании этого метода в качестве отправной точки принимаются фактические затраты организации, непосредственно связанные с производством и реализацией продукции (товаров).

Однако величина удельных затрат не может быть определена до установления цены на продукцию (товары). При рыночной организации сбыта последней на уровень цены влияют возможный масштаб производства и объем продаж.

От первого показателя зависит величина удельных затрат на производство продукции, а от второго – величина прибыли. Это связано с тем, что при росте выпуска продукции снижается сумма условно-постоянных на ее единицу, а условно-переменные затраты повышаются пропорционально росту объема производства. При этом под условно-переменными следует понимать затраты, величина которых зависит от объемов производства, а под условно-постоянными затратами – затраты, величина которых практически не меняется при изменении объемов производства, к ним относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

Каждые последующий метод налоговые органы могут использовать, только если «не работает» предыдущий.

Рассмотренные выше методы имеют следующие недостатки.

1. Информационный метод:

- отсутствует единый и официальный источник информации для получения сведений о рыночных ценах;

- отсутствует четкое определение степени достаточности (допустимости) критериев, необходимых для подтверждения идентичности или однородности товаров (работ, услуг);

- отсутствуют критерии сопоставимости экономических условий;

- законодательно не определен предел периода времени, в который устанавливаются цены на конкретные товары;

-запрет налоговых органов на корректировку налогового вычета по НДС (для налогоплательщиков- покупателей) в том случае, если продавцу данного товара произведено доначисление налога при корректировке цены в целях налогообложения.

Таким образом, на данном этапе НДС превращается в налог с оборота по ставке 18% и нарушается принцип «зеркальности» функционирования НДС.

2. Метод цены последующей реализации:

- налоговый орган должен зафиксировать и документально обосновать факт отсутствия информации о рыночной цене товара (работ, услуг);

- проведение встречных проверок покупателей товаров по вопросу информации о ценах, по которым товары были реализованы;

- отсутствует механизм определения цены работы и услуги;

- отсутствуют сведения об обычных размерах прибыли и затрат, а нормативные документы не устанавливают порядок их определения;

- расчет не отличается точностью, следовательно, его легко оспорить в судебных инстанциях.

3. Затратный метод:

- налоговый орган должен зафиксировать и документально обосновать факты отсутствия информации о цене товара (работ, услуг) и всех условий для применения метода последующей цены реализации;

- возможность использования только указанных выше оценочных категорий;

- налоговому органу необходимо подтвердить размер оценочных категорий и документально обосновать расчет.

При этом необходимо учитывать затраты на осуществление контроля за рыночными ценами, которые возникают и у налоговых органов, и у налогоплательщиков.

Для налоплательщиков увеличение затрат негативно сказывается на финансово- хозяйственной деятельности (наличие финансовых рисков). Реальным недостатком законодательных нормативов для налогоплательщиков – покупателей является запрет налоговых органов на корректировку налогового вычета по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в том случае, если продавцу данного товара произведено доначисление налога при корректировке цены в целях налогообложения.

Для снижения затрат по контролю за рыночными ценами в целях налогообложения можно было бы предложить создание информационного центра по анализу и опубликованию рыночных цен в России, но данный вариант нереален из-за значительного количества наименований продукции (работ, услуг) и различий в существенных условиях сделок.

Кроме того, публикуемые цены являются справочными и усредненными, т.е играют роль лишь отправной точки. Они, как правило, завышены по сравнению с реальными рыночными ценами. Из публикуемых справочных цен нельзя определить существенные условия сделок, а данный факт в соответствии с п. 9 ст. 40 Налогового кодекса РФ является важным, т.е при определении рыночной цены учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежа, обычно применяемые в сделках данного вида, и т. П. Все это приводит к выводу, что информационный метод определения цены является нереализуемым.

Фактически сложность ценообразования состоит в том, что цена- категория конъюнктурная. На ее уровень оказывает существенное влияние комплекс экономических и социальных факторов. Цены формируются по единым методологическим принципам с учетом, как уже отмечалось, законов стоимости, спроса и предложения. В каждой из отраслей экономики цены формируются с учетом как общих подходов определения стоимости затрат, так и специфических особенностей расчета себестоимости продукции в той или иной отрасли.

В связи с этим необходимо предоставить возможность предприятию самостоятельно определять методику, удовлетворяющую требованиям, основным целям и задачам бизнеса, а именно получение прибыли от финансово- хозяйственной деятельности, предусмотрев при этом необходимость отражения выбранной методики и закрепления ее в ценовой политике, которая будет являться составной частью учетной политики.

Как показывает практика, порядок формирования цены на реализуемые товары (работы, услуги) у большинства налогоплательщиков происходит без точной учетной информации и анализа применяемых ими цен. Однако политика ценообразования не только является мощным инструментом в оптимизации валовой прибыли, но также способствует решению стратегических задач: завоевании новых рынков, увеличению объемов продаж и т.п. В условиях рынка правильно рассчитанная цена- залог успеха организации.

Итак, цену можно определить различными способами, каждый из которых по- разному влияет на ее уровень. В связи с этим следует выбрать такой метод, который позволяет более правильно установить цену конкретного товара. На основе выбранного метода определяется и возможный уровень цены. Однако принятие подобных управленческих решений предполагает проведение управленческого анализа в области ценообразования.

Минимальная цена на реализованные товары (работы, услуги) определяется совокупными затратами (издержками) и небольшой долей прибыли, а максимальная- спросом на товар (работы, услуги). Цена должна быть достаточно низкой, чтобы удовлетворить потребителей (клиентов), и одновременно достаточно высокой, чтобы бизнес был доходным.

Таким образом, при установлении исходной цены товара (работы, услуги) для целей налогообложения целесообразно использовать два основных метода- затратный (пассивный) и ценностный (активный). При этом каждому методу свойственны соответствующие методики ценообразования.

Так, например, при затратном методе в первую очередь ориентируются на себестоимость продукции. До определенного момента вся выручка от реализации идет на компенсацию затрат- точка безубыточности, а после этой точки вся выручка является прибылью.

При затратном методе обычная для данной сферы деятельности прибыль определяется на основании маркетинговых исследований организации исходя из стратегии и целей хозяйствующего субъекта.

При ценностном методе осуществляется ценностная оценка товара (работ, услуг), т.е определяются его качество, новизна, привлекательность, особые свойства и полезность. При данном подходе цены устанавливаются таким образом, чтобы обеспечить организации получение значительной прибыли за счет достижения выгодного для нее соотношения «ценность – затраты».

Таким образом, при применении ценностного метода фирма стремится достичь максимальной разницы между ценностью товара для покупателей, которую он готов оплатить, и затратами, которые фирма должна осуществить, чтобы изготовить или приобрести товар с такими свойствами. Задача состоит в том, чтобы большая часть этой разницы превратилась в прибыль фирмы, а меньшая – в выигрыш покупателя.

Налогоплательщик выбирает такой оптимальный вариант и экономически целесообразный метод ценообразования, который бы в максимальной степени учитывал условия, цели и задачи ценовой политики предприятия, обеспечивая возмещение затрат на производство, реализацию товара (работ, услуг) и получение определенной прибыли.

Выбор метода ценообразования в каждом конкретном случае зависит от различных факторов: технологии производства, отраслевой специфики, стратегических и тактических целей фирмы, уровня спроса и конкуренции и т.д.

Механизм определения цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения с учетом единообразного подхода к ценообразованию показан на рисунке 8.2. Основные достоинства предлагаемого механизма состоят в следующем:

- самостоятельность выбора методики ценообразования, удовлетворяющей требованиям, основным целям и задачам бизнеса- получения прибыли от хозяйственной деятельности;

- возможность разумных ограничений на частоту смены методов ценообразования по собственной инициативе в течение налогового (отчетного) периода в целях налогообложения;

- камеральный контроль и анализ правильности определения налогооблагаемой базы по НДС;

Налогоплательщик

Затраты на производство

и реализацию товаров(работ, услуг)

Цели финансово-хозяйственной

деятельности субъекта

Информация по конкурентам

Сбор соответствующей информации Информация о потребителях

товаров (работ, услуг)

Информация о рынке продаж (сбыта)

товаров (работ, услуг)

Анализ собранной информации Анализ возможных вариантов

ценообразования

Определение вариантов ценовой

политики

Принятие управленческого Ценностный метод Соответствующие

решения Затратный метод методики

Определение рыночной цены Текущий ценовой мониторинг на

постоянной основе для своевремен-

ного реагирования и принятия

правильного управленческого решения

Рис. 8.2. Формирование цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения

- значительное снижение затрат времени для проведения контроля и упрощения механизма проверки рыночных цен в целях налогообложения;

- исключение судебных издержек по указанной категории споров;

- исключение необходимости представления в налоговый орган предварительного соглашения о ценообразовании (предположительно с 2009 г.)

Указанные достоинства предлагаемого механизма учитывают интересы как государства, так и налогоплательщиков.

Следует отметить, что в Налоговом кодексе РФ также содержится ряд положений, предусматривающих самостоятельную разработку налогоплательщиком методик налогового учета для определенных объектов, в частности, это касается перечня прямых и косвенных расходов, порядка оценки незавершенного производства, методик раздельного учета операций реализации, облагаемых и не облагаемых НДС, а также операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

Таким образом, нами предполагается введение следующего порядка. Хозяйствующий субъект однократно после утверждения руководителем соответствующих методик определения цены информирует о них налоговый орган (представляет приказ о ценовой политике для целей налогообложения), а впоследствии прилагает данный документ к налоговой отчетности, только если произошли изменения в методах определении я рыночной цены. При формировании ценовой политики необходимо определить все существенные обстоятельства, принимаемые во внимание, в том числе и скидки, вызванные маркетинговой политикой.

Контрольные вопросы

1. В каких формах осуществляется государственное регулирование цен в России?

2. Как происходит регулирование ценообразования, в том числе государственное, в странах с развитой рыночной экономикой?

3. Какие меры применяют государства для поддержки национальных товаропроизводителей?

4. Какие методы используются для определения рыночной цены для целей налогообложения?

5. В чем заключаются достоинства и недостатки каждого из методов определения рыночной цены?

6. Каков механизм определения цены товара (работ, услуг) для целей налогообложения с учетом единообразного подхода к ценообразованию?