За отчетный период текущего года (руб.)

С ее помощью выверяют и устанавливают правильность корреспонденции счетов.

Помимо оборотных ведомостей по синтетическим счетам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам, открываемым к синтетическому счету.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются на основе данных текущего аналитического учета и имеет следующую форму. В этой оборотной ведомости указываются: наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец отчетного периода. Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется как в натуральном, так и денежном выражении:

При проверке в оборотных ведомостях натуральных показателей могут быть выявлены ошибки не только в записях по аналитическим счетам, но и в самих документах, послуживших основанием для разноски хозяйственной операции по аналитическим счетам. Итоговые суммы оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяются с оборотной ведомостью по синтетическим счетам.

Нередко для сверки данных аналитического учета с синтетическим вместо оборотных ведомостей составляют сальдовые ведомости. В этих ведомостях отсутствуют показатели оборотов, что упрощает их составление.

По окончании отчетного периода на основании выверенных обобщенных данных синтетического и аналитического учета о наличии активов и пассивов организации заполняются все формы бухгалтерской отчетности.

4.5. Классификация счетов бухгалтерского учета.
Принципы ее формирования и содержания

Большое количество счетов, используемых в текущем учете, требует их упорядочения и определенной систематизации. Достигается данная цель путем классификации счетов. Классификация счетов представляет собой совокупность правил распределения счетов бухгалтерского учета на группы и подгруппы в соответствии с установленными признаками сходства или различия. Научно-обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета обеспечивает понимание содержания счетов, их свойств и особенностей, правильное применение их в практической работе.

В процессе классификации счетов с одной стороны происходит их объединение в научно-обоснованные группы или подгруппы. С другой стороны, что более важно осуществляется разделение всей системы информации о фактах предпринимательской деятельности на части, формирующие структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета.

Важное значение для оценки перспектив дальнейшего расширения информационной емкости бухгалтерского учета имеет классификация его счетов на балансовые и внебалансовые.

Наиболее существенными признаками классификации счетов является:

- экономическое содержание счетовв соответствии:

а) с процессами воспроизводства совокупного общественного продукта;

б) однородностью экономического содержания объектов бухгалтерского учета;

- назначение и структура счетов.

Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения предпринимательской деятельности юридического лица и отвечает на вопрос, что отражается на том или ином счете и их количество.

Классификация счетов по назначению и структуре дает ответ на вопросы: для чего нужны те или иные счета; каково их строение (структура), что отражать по дебету счета, что – по кредиту, как считать оборот, как обрабатывать счет, когда и куда списывать суммы с определенных счетов. Таким образом, классификация счетов по назначению и структуре преследует цель выяснить особенности счетов и установить счета с одинаковым назначением и строением (структурой).

В соответствии с перечисленными требованиями счета в этой классификации подразделяют на два блока (рис. 4.4).

1. Счета имущества и их источников;

2. Счета хозяйственных процессов и их результатов.

В свою очередь счета каждого блока объединяются в отдельные группы и подгруппы. Так, счета первого блока подразделяются на две группы: основные и регулирующие.

Основные счета применяются для формирования информации и осуществления контроля за материальной обеспеченностью организации и состоянием обязательств. Все счета данной группы при наличии остатка представлены в балансе. К ним относятся счета, учитывающие имущество и источники его образования. Поскольку по порядку отражения начального сальдо, разноске сумм хозяйственных операций и определения конечного сальдо счета различаются, поэтому внутри они объединены в следующие группы: материально-вещественные или инвентарные счета; нематериальные счета; денежные счета; фондовые (капитализированные) счета; расчетные счета.

На материально-вещественных (инвентарных) счетах учитывается материальные ценности: основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, материалы, животные на выращивании и откорме, товары, готовая продукция, финансовые вложения.

На нематериальном счете учитывается имущество, не имеющее материальную основу, к которому относят: исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки, ноу-хау); организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации, понесенные до момента государственной регистрации организации); деловую репутацию организации, то есть разницу между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств в наличной и безналичной форме.

Фондовые (капитализированные) счета предназначены для учета источников собственных средств, к которым относят уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, доходы будущих периодов.

Расчетные счета предназначены для отражения состояния и изменения задолженностей, которая в свою очередь может быть дебиторской (когда должны нам) и кредиторской (когда должны мы). При этом, в зависимости от вида задолженности счета расчетов по структуре могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

Регулирующие счета предназначены для корректировки, уточнения оценки отдельных видов имущества и источников. Эти счета самостоятельного значения не имеют, а лишь изменяют или дополняют суммы в других счетах. Они применяются в учете параллельно с основным счетом и подразделяются наконтрарные и дополняющие.

Контрарные счета уточняют и регулируют оценку некоторых видов имущества: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, финансовых вложений.

Дополняющие–это счета, которые увеличивают оценку объекта в сторону увеличения и имеют прямую связь с основными счетами. Если основной счет активный, то и дополнительный к нему счет тоже будет активным и наоборот.

Операционные счета – это счета, связанные с учетом хозяйственных процессов, т.е. на них отражаются и обобщаются данные хозяйственных операций, раскрывающие содержание процессов заготовления, производства и продажи. Внутри этой группы они объединены с учетом особенностей построения счета в следующие подгруппы: распределительные, накопительные, калькуляционные; сопоставляющие и счета-экраны.

Распределительные счета служат для обобщения и контроля отдельных видов издержек организации и распределения их по отчетным периодам, центрам ответственности и носителям затрат. Эти счета подразделяются насобирательно-распределительные, распределительные по периодам (бюджетно-распределительные).

Собирательно-распределительные счета предназначены для отражения (сбора) расходов, которые нельзя отнести непосредственно (прямо) на конкретный вид продукции. Например, если в цехе выпускается три вида продукции, то возникает вопрос в какой из трех видов включать сумму по оплате счета за электроэнергию, за отопление, освещение и другие аналогичные суммы. Поэтому такие расходы группируются на специальных счетах и затем по определенным правилам распределяются между видами продукции, т.е. включается в затраты по производству продукции не прямо, а косвенно.

При этом, наиболее распространенными базами распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов между видами продукции (работами, услугами) являются основная зарплата производственных рабочих и прямые затраты. Для списания этих расходов составляются специальные расчеты их распределения. Рассмотрим порядок распределения на примере общехозяйственных расходов. Допустим за отчетный период (месяц) сумма по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» составила 90 859 руб. Организация выпускает три вида изделий, за изготовление изделия А начислено основным рабочим 50 000 руб., за изделие Б - 62 500, за изделие В - 1 500 руб. Порядок определения сумм общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый вид продукции, представлен в таблице.