Принятие решений по ценообразованию

Особое значение среди целей управленческого учета имеет установ­ление цены на продукцию. Определяя цены в условиях рыночных отноше­ний, необходимо анализировать поло­жение на рынке в целом, в предсказании реакции потребителя на предла­гаемый товар и его цену. Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить, будет ли спрос на его продукцию по такой цене.

В управленческом учете используются понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает какую минималь­ную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию товара. Этот предел соответствует полной себестоимости.

Краткосрочный нижний предел цены - цена, которая может по­крыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себе­стоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг».

Пример. Предприятие производит калькуляторы и продает их оптом по цене 200 руб. за штуку. Прямые материальные затраты - 40; прямые трудовые - 60; переменные косвенные расходы - 20; постоянные косвен­ные - 50; издержки обращения (переменные) - 10; издержки обращения (постоянные) - 5. Итого 185 руб.

Производственная мощность предприятия - 15 000 штук месяц. Фактический объем производства за месяц - 10 000 шт. Мощности загру­жены не полностью, имеются резервы дальнейшего наращивания. Пред­приятие получает предложение выпускать дополнительно 1 000 шт. по цене 170 руб. Стоит ли принимать такое решение?

На первый взгляд должен последовать отрицательный ответ, так как цена ниже себестоимости.

Но так как речь идет о дополнительном заказе, все постоянные рас­ходы уже учтены калькуляций фактического выпуска 10 000 изделий, т. е. заложены в себестоимость и цену производственной программы предпри­ятия. В рамках краткосрочного периода постоянные расходы неизменны.

Принимая решение в отношении дополнительного заказа, предпола­гаемую цену необходимо сравнивать с суммой переменных издержек, а не с полной себестоимостью. В данном случае переменные издержки - 130 рублей, цена - 170. Следовательно, поступившее предложение выгод­но предприятию, и каждый калькулятор принесет прибыль - 40 рублей.

Планирование ассортимента продукции

Перед предприятием, производящим не один вид продукции, стоит задача не только определения оптимального объема производства (анализ безубыточности), но определения ассортимента реализуемой продукции.

Рассмотрим на примере.

Предприятие производит продукцию четырех наименований: А, Б, В, Г. Цена соответственно: 38; 25; 44; 58. В таблице 5 приведена информация о расходах.

Таблица 5

Структура предполагаемой реализации изделий на основе исследова­ния рынка: А - 42%, Б - 13%, В - 20%, Г - 25%.

Предприятие желает получить прибыль - 800 тыс. рублей.

1) в соответствии с предполагаемой долей каждого изделия постоян­ные расходы будут распределены следующим образом (тыс. руб.):

А - 1800 х 0,42=756; Б - 234; В - 360; Г - 450.

2) желаемая прибыль будет распределена так:

А - 800*0,42=336; Б - 104; В - 160; Г - 200.

Руководству нужно знать, сколько единиц каждого изделия необхо­димо продать, чтобы получить эту прибыль. Для каждого вида изделий составим уравнение:

А - 38х - 35х - 756000=336000; 3х=1092000 х=364 тыс. шт.

Б - 25х - 23х - 234000=104000; 2х= 338000 х=169 тыс. шт.

В - 44х - 42х - 360=160; 2х=520

х=260 тыс. шт.

Г - 58х - 54х - 450=200; 4х=650

х=162,5 тыс. шт.

Затем необходимо проанализировать рентабельность производства отдельных видов продукции запланированной производственной про­граммы.

Рентабельность - соотношение прибыли и полной себестоимости. Поэтому необходимо рассчитать полную себестоимость, а значит распре­делить накладные расходы. Базой распределения накладных расходов бу­дет стоимость основных материалов, так как они имеют наибольший удельный вес в прямых затратах на производство изделия.

На долю изделия А будет приходится постоянных затрат в сумме:

1800 х 11 : (11 + 8 + 25 + 30) = 1 800 х 11 : 74 = 267,568 руб. Ожидае­мый объем производства - 364 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 0,74 руб.

На долю изделия Б будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800 х 8 : 74 = 194 595 руб. Ожидаемый объем производства - 169 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 1,15 руб.

На долю изделия В будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800 х 25 : 74 = 608 108 руб. Ожидаемый объем производства - 260 000 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 2,34 руб.

На долю изделия Г будет приходится постоянных затрат в сумме: 1800 х 30 : 74 = 729 730 руб. Ожидаемый объем производства - 162 500 ед., следовательно, косвенные расходы в расчете на одно изделие - 4,49 руб. Расчет сведем в таблицу 6.

Таблица6

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производ­ства изделия В и Г. Изделия А и Б обеспечат совокупную прибыль - 966 290 (2,26х364=822 640 и 0,85х169=143 650), а товары В и Г принесут убытки - 168 025 (88 400 и 79 625). Совокупная прибыль составит около 798 265 рублей. Такой вывод следует из калькулирования полной себе­стоимости продукции.

Как оптимизировать производственную программу? Что последу­ет, если для улучшения финансового положения снять с производства, на­пример, изделие Г?

Независимо от сокращения объемов производства постоянные рас­ходы останутся на прежнем уровне - 1 800 руб. Распределив их между ос­тавшимися изделиями по тому же принципу и скалькулировав полную се­бестоимость, получим результат, представленный в таблице 7.

Таблица 7

Из таблицы 7 видно, что финансовые результаты значительно ухудшились. Рентабельность товаров А и Б снизилась и возросла убыточ­ность товара В. Эта производственная программа позволит получить при­быль 148 980 руб. (640 640 + 10 140 - 501 800).

Следовательно, принятое управленческое решение было неверным, и снятие с производства изделия Г не только не улучшит финансовое поло­жение, но и приведет к снижению прибыли, при этом произойдет сниже­ние рентабельности по всем позициям производственной программы.

Целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе директ-костинг.

Если продукция носит положительный мар­жинальный доход, то прекращение его производства может ухудшить фи­нансовое положение. Такой вопрос решать калькулированием полной се­бестоимости нельзя.

В нашем случае для изделия Г маржинальный доход на единицу - 4 (58 - 54); на весь объем - 650 000. Следовательно, оно не является убы­точным, поскольку реализация единицы изделия приносит предприятию 4 руб. МД, следовательно, вносится вклад в формирование прибыли.

Рассмотрим другую ситуацию. Предположим, что отсутствие ма­териалов не позволяет предприятию производить изделие А. Руководство решило временно высвободившиеся производственные мощности загру­зить производством изделия Б. Как будет выглядеть производственная программа для достижения желаемого уровня прибыли 800 тыс. руб.?

Теперь структура реализации продукции составит: Б - 55% (42% + 13%), В - 20%, Г - 25%.

Совокупные постоянные расходы те же - 1 800 тыс. руб. Перемен­ные расходы на единицу те же - 23; 42; 54. Сможет ли предприятие полу­чить запланированную прибыль? Решая эту задачу, получим, что при реа­лизации 715 000 изделий Б, 260 000 - В, 162 500 - Г, предприятие получит прибыль 799 825 рублей.