Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Применение упрощенной системы налогообложения организациями потребительской кооперации предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Организации потребительской кооперации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При применении упрощенной системы налогообложения объектом обложения являются доходы /от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы/ или доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом не учитываются доходы, исключаемые из налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Доходы организаций потребительской кооперации уменьшаются на следующие виды расходов:

- приобретение и ремонт основных средств (в том числе арендованных) приобретение нематериальных активов, арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы, расходы на оплату труда и обязательное страхование работников и имущества;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам), проценты за пользование денежными средствами (кредитами, займами), расходы по оплате услуг кредитных организаций, обеспечение пожарной безопасности;

- суммы таможенных платежей, расходы на содержание служебного транспорта, командировки;

- нотариальные и аудиторские услуги, канцелярские товары, услуги связи, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, рекламу, подготовку и освоение новых производств, по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, суммы других уплаченных налогов и сборов.

Основные средства, приобретенные в период применения упрощённой системы налогообложения, включается в расходы на приобретение основных средств в момент их ввода в эксплуатацию.

Основные средства, использовавшиеся до перехода на упрощенную систему налогообложения следующим образом: со сроком полезного использова­ния до трех лет - в течение одного года; от трех до 15 лет в течение первого года - 50 % стоимости, второго года - 30 % стоимости и третьего года - 20 % стоимости; свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями от стоимости.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала периода. При исчислении доходов применяется кассовый метод. Расходами являются затраты после их фактической оплаты.

Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог размере 1 % от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы минимального налога.

Разница между уплаченным минимальным налогом и налогом, определяемом в общем порядке может увеличивать расходы, или сумму убытков, учитываемых при налогообложении в последующих периодах.

Налог исчисляется по ставке 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, по ставке 15 % - при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате - не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Налог зачисляется в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Уплата организациями потребительской кооперации единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога (в отношении прибыли и выплат физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, имущества, используемого для ее осуществления, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога (в отношении доходов и выплат физическим лицам, полученных от предпринимательской деятельности и облагаемых единым налогом).

Организации потребительской кооперации, перешедшие на эту систему налогообложения, не уплачивают налог на добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период устанавливается в один квартал.

В практике применения этой системы налогообложения используются специальные понятия:

вмененный доход - потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

K1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности);

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности меставедения предпринимательской деятельности и иные особенности;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (коэффициент-дефлятор в 2006 г. равен 1,132, в 2007 г. – 1,241);

розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания;

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;

площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также коэффициентов базовой доходности по формулам:

М= С х N х К;

W= М х 0,15,

где М - сумма вмененного дохода;

W - сумма единого налога;

С - базовая доходность на единицу физического показателя;

N - количество единиц физического показателя;

Каждому виду предпринимательской деятельности соответствуют определенные физические показатели и соответствующая базовая доходность в месяц в рублях. Например, по оказанию бытовых услуг физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя, величина базовой доходности определена в сумме 5000 руб. в месяц. По розничной торговле с объектами стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в качестве физического показателя принята площадь торгового зала (в квадратных метрах) с установлением базовой доходности в размере 1200 руб. в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, КЗ. Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

Kt = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год субъектами Российской Федерации и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1.

Размер вмененного дохода за квартал рассчитывается, исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Уплата единого налога производится предпринимателями не позднее 25-го числа первого месяца следующего отчетного периода.